+7 (499) 938-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Ликвидация основных средств и документальное оформление процедуры 2019 год

Аудиторские ведомости», 2010, N 4

Даются практические рекомендации по документальному оформлению таких операций, как ремонт и ликвидация основных средств. Разъясняется отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

В организации нередко выполняются ремонтные работы транспортных средств, в процессе которых с них снимаются неисправные узлы и агрегаты. Вышедшие из строя узлы и агрегаты подлежат техническому освидетельствованию, осуществляемому специализированным структурным подразделением организации, которое выдает соответствующее заключение. В этом заключении указывается, подлежат ли ремонту и в дальнейшем будут ли использоваться в производстве снятые узлы и агрегаты или они должны учитываться в качестве лома. Аналогичный порядок предусмотрен не только для случаев ремонта транспортных средств, но и для их выбытия как объектов основных средств в порядке ликвидации.

Заметим, что техническое освидетельствование осуществляется после проведения ремонтных работ и временной разрыв может составлять от двух и более месяцев; в частности, это освидетельствование может быть проведено и в следующем отчетном году.

Согласно п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н), детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств (т.е. при его ликвидации), пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском учете запись производится по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту субсчета 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Так как рыночная цена отремонтированных узлов, агрегатов и лома (в зависимости от результатов технического освидетельствования) различается, то в организации постоянно присутствует риск признания доходов от оприходования материальных ценностей неправильно — либо оприходовать узлы и агрегаты по цене лома, либо лом по цене узлов и агрегатов, поскольку оприходование должно быть проведено в месяце окончания ремонтных работ.

Необходимость в проведении корректировочных бухгалтерских записей или сдаче уточненных деклараций по налогу на прибыль отпала бы, если бы оприходование узлов и агрегатов (лома) отражалось в учете в месяце проведения их освидетельствования, а не в месяце окончания ремонтных работ.

При ремонте основных средств организация фактически руководствуется правилами п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н), об учете отходов, образующихся в подразделениях организации, и, соответственно, приходует изношенные детали и агрегаты, замененные в процессе ремонта основных средств, по цене их возможного использования или продажи с одновременным уменьшением расходов на ремонт (стоимости запчастей, отпущенных для ремонта).

В силу ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ под первичными учетными документами понимаются составленные по правилам ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» оправдательные документы, на базе которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичные учетные документы оформляются (как оправдательные) по всем хозяйственным операциям организации и служат в том числе для подтверждения данных налогового учета.

Ввиду того что в гл. 25 НК РФ отсутствует порядок оприходования организацией материалов и иного имущества, полученных в ходе ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, либо изношенных деталей и агрегатов, замененных в процессе ремонта основных средств, последствия неправильного оприходования должны одновременно отражаться и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода в отношении материалов или иного имущества, полученных при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества, признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного по правилам бухгалтерского учета.

Документальное оформление и состав реквизитов первичных учетных документов будут различаться для случаев ликвидации и ремонта объектов основных средств.

  1. Для оформления и учета списания объектов основных средств в виде автотранспортных средств в настоящее время применяется унифицированная форма первичной учетной документации N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, далее — акт N ОС-4а).

Неотъемлемым реквизитом акта N ОС-4а является дата его составления, которой считается день отражения в акте N ОС-4а на основании нормы п. 78 Методических указаний N 91н решения (заключения) специальной комиссии о списании объекта основных средств. В компетенцию же специальной комиссии (помимо составления акта N ОС-4а) входят, в частности, определение возможности использования отдельных узлов (деталей) выбывающего объекта основных средств и их оценка по текущей рыночной стоимости (п. 77 Методических указаний N 91н). При таких обстоятельствах созданная в организации специальная комиссия не сможет надлежащим образом составить акт N ОС-4а до тех пор, пока не получит надежные сведения о пригодности или непригодности деталей и агрегатов, демонтированных при ликвидации выбывающих из эксплуатации автотранспортных средств, для ремонта других автотранспортных средств.

Если организация располагает доказательствами разумности сроков проведения ею освидетельствования деталей, узлов и агрегатов, демонтированных при ликвидации выбывающих из эксплуатации автотранспортных средств, на предмет их пригодности для осуществления ремонта других автотранспортных средств, то претензии по поводу искусственной задержки с признанием в целях налогообложения прибыли суммы внереализационного дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ, со стороны налоговых органов представляются маловероятными.

В отличие от признания прибыли у организаций, как правило, нет оснований для признания убытков, к которым, в частности, согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся расходы на ликвидацию основных средств (включая сумму недоначисленной амортизации) в случае, когда общая величина подобных расходов заведомо превысит оценку внереализационного дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ. Это не зависит от возможной квалификации имущества, полученного при ликвидации выбывающих из эксплуатации автотранспортных средств, в качестве деталей, узлов и агрегатов, пригодных (в том числе после их восстановления) для ремонта других автотранспортных средств или лома.

  1. При проведении ремонта транспортных средств ситуация выглядит иначе. Начиная с 1 января 2009 г. правило абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ о налоговой оценке имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, равной сумме налога, начисленной с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ, стало распространяться на имущество, полученное при ремонте основных средств. Однако при этом не были внесены сопутствующие дополнения в ст. ст. 250 и 271 НК РФ о порядке признания при налогообложении прибыли соответствующего внереализационного дохода (его оценки и даты признания). Применение по аналогии нормы пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ к случаям ремонта транспортных средств влечет за собой необходимость признания в налоговой базе внереализационного дохода при оприходовании имущества, полученного при ремонте основных средств, на дату составления первичного учетного документа, которым в соответствии с требованиями бухгалтерского учета оформляется результат ремонта основных средств.

Таким документом в настоящее время является унифицированная форма первичной учетной документации N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (утв. Постановлением N 7, далее — акт N ОС-3), которая применяется в том числе для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта. При этом, во-первых, форма акта N ОС-3 не содержит схожего с формой акта N ОС-4а раздела, предназначенного для отражения сведений о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных деталей и узлов, а, во-вторых, составление и утверждение организацией акта N ОС-3 не ставится в зависимость от оприходования организацией изношенных деталей и агрегатов, замененных в процессе ремонта основных средств.

Иными словами, акт N ОС-3 составляется и утверждается организацией при фактическом завершении ремонта основных средств без непосредственной взаимоувязки с вопросом оприходования организацией изношенных деталей и агрегатов, замененных в процессе ремонта основных средств.

Если же утверждение акта N ОС-3 состоится позже даты окончания ремонта (на дату получения документа об освидетельствовании узлов и агрегатов), то оприходование, несомненно, будет возможно, но приведет к возникновению противоречия с правилом бухгалтерского учета об отнесении стоимости оприходованных изношенных деталей и агрегатов, замененных в процессе ремонта основных средств, в уменьшение расходов на ремонт.

В соответствии с п. 48 Методических указаний N 119н материалы должны быть своевременно оприходованы. Поэтому организация обязана осуществлять оприходование изношенных деталей и агрегатов, замененных в процессе ремонта транспортного средства, не позже фактического завершения ремонта этого объекта основных средств, оформленного составлением акта N ОС-3.

Ошибка в квалификации при оприходовании деталей и агрегатов в части их неверной (на тот момент) квалификации в качестве лома либо подлежащих восстановлению запчастей требует исправления как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли.

Это интересно:  Постоянное налоговое обязательство: причины формирования и учета 2019 год

Признавая, таким образом, в налоговой базе по налогу на прибыль на дату составления акта N ОС-3 внереализационный доход в связи с оприходованием имущества, полученного при ремонте основных средств, организация будет и впредь устранять искажения налоговой базы, руководствуясь при этом предписаниями п. 1 ст. 54 НК РФ в случаях, когда оприходованные как пригодные к восстановлению узлы и агрегаты будут признаны при техническом освидетельствовании ломом или, наоборот, оприходованные по цене лома — как пригодные к восстановлению узлы и агрегаты. Из этого следует, что действующие в настоящее время формы первичных документов не позволяют признать внереализационный доход от оприходования имущества, полученного при ремонте транспортных средств, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в месяце выдачи заключения об освидетельствовании этого имущества на предмет его дальнейшего восстановления (либо признания ломом), а не в месяце завершения ремонтных работ.

Из данной консультации вы узнаете: как документально оформить ликвидацию основных средств (далее – ОС), если она происходит либо по инициативе собственника, либо по независимым от него причинам, а также о налоговых последствиях такой операции.

Порядок и документальное оформление ликвидации ОС

Ликвидация ОС по решению собственника

Ликвидация ОС по решению собственника осуществляется, как правило, в результате несоответствия объекта ОС установленным критериям признания активом, например в связи с физическим и моральным старением, непригодностью к дальнейшей эксплуатации и т. п.

Для определения непригодности ОС к дальнейшему использованию, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов на сельхозпредприятии создается постоянно действующая комиссия. Состав комиссии и порядок ее деятельности определяется приказом руководителя предприятия.

Поскольку законодательные ограничения в отношении членов комиссии не установлены, считаем, что в ее состав могут входить как работники сельхозпредприятия, так и другие лица (например, независимые эксперты, инженеры, юристы и др.). Однако при подготовке упомянутого приказа в части определения обязанностей постоянно действующей комиссии следует воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561. Так, согласно п. 41 данных Методрекомендаций такая комиссия должна:

  • осуществить непосредственный осмотр объекта, который подлежит списанию;
  • установить причины несоответствия критериям актива;
  • определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, внести предложения относительно их ответственности;
  • определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) ОС, установить их количество и стоимость;

составить и подписать акты на списание ОС.

Ликвидация ОС по независимым причинам

Ликвидация ОС по независимым от собственника обстоятельствам происходит в случае, если ОС (их часть), например, похищены или разрушены в результате стихийного бедствия, аварии и т. п. В таких ситуациях оформление списания ОС несколько сложнее, так как необходимо:

  • произвести инвентаризацию: при установлении фактов краж – на день установления таких фактов; в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия – на день после окончания явлений (пп. «г», «е» п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69 );
  • в случае кражи подать заявление в правоохранительные органы и получить справку о факте кражи;
  • в случае стихийного бедствия получить заключение уполномоченного органа (специальной комиссии) – инспекции санитарно-гигиенического, архитектурно-строительного, пожарного контроля и т. п., в котором должно быть подтверждены наличие факта стихийного бедствия (аварии) и невозможность восстановления объекта ОС.

Оформление акта на списание ОС

Для оформления выбытия ОС (кроме автотранспортных средств) применяется Акт на списание основных средств типовой формы № ОЗ-3. Если списывается транспортное средство, оформляется Акт на списание автотранспортных средств типовой формы № ОЗ-4. Обе формы утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

В актах на списание приводятся данные, характеризующие объекты ОС: год изготовления или строительства объекта; дата его поступления на предприятие и начала эксплуатации; первоначальная (переоцененная) стоимость объекта; сумма начисленного износа; предусмотренный и фактический срок полезного использования; выполненные ремонты; причины выбытия и т. п. На обратной стороне акта указываются данные об оприходовании вторичного сырья и/или запчастей, пригодных для использования в хозяйственной деятельности или продажи. Также в акте следует указать расходы на ликвидацию объекта (например, реквизиты акта выполненных сторонней организацией работ по разборке ОС).

Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за хранение ОС. В случае списания ОС, выбывших вследствие кражи, аварии или стихийного бедствия, к акту прилагаются соответствующие документы, подтверждающие факт таких событий (приведено выше).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Амортизация ОС осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом ОС его ликвидационной стоимости и прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект ликвидирован (пп. 145.1.4 Налогового кодекса, далее – НК).

Согласно п. 146.16 НК налогоплательщик имеет право увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости ОС за вычетом сумм накопленной амортизации по этим ОС в отчетном периоде, в котором возникают следующие обстоятельства:

  • ликвидация ОС по решению налогоплательщика;
  • если по независимым от налогоплательщика обстоятельствам ОС (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации;
  • если налогоплательщик вынужден отказаться от использования ОС в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации.

Следует обратить внимание, что в вышеприведенной норме речь идет об амортизируемой стоимости ОС. Согласно пп. 14.1.19 НК амортизируемая стоимость ОС – это первоначальная или переоцененная стоимость ОС за вычетом их ликвидационной стоимости. Следовательно, в состав расходов в налоговом учете не попадет ликвидационная стоимость объекта.

Расходы, понесенные в процессе ликвидации ОС (т. е. расходы на их разборку, демонтаж и т. п.) относятся к составу прочих расходов отчетного периода (п. 144.2 НК).

Как предусмотрено п. 189.9 НК, в случае если ОС ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка этих ОС по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Норма данного пункта не распространяется на случаи, когда ОС ликвидируются:

  • в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;
  • в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения ОС, что подтверждается в соответствии с законодательством;
  • если налогоплательщик подает в орган ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Следовательно, в случае списания ОС в связи с их хищением или уничтожением в результате независимых от предприятия обстоятельств (авария, пожар и т. п.) и при наличии документов, подтверждающих такие события, НДС при списании ОС начислять не нужно.

Бухгалтерский учет

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется путем вычета из дохода от такого выбытия остаточной стоимости этих ОС, косвенных налогов и расходов, связанных с их выбытием (п. 34 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Доходом от ликвидации может быть только стоимость товарно-материальных ценностей, которые получаются в результате такой ликвидации. В состав расходов от ликвидации объекта ОС, как отмечено выше, включается остаточная стоимость объекта (разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью ОС и суммой их износа) и расходы, связанные с проведением ликвидации (заработная плата работников, занятых в ликвидации ОС, отчисления на социальные мероприятия, услуги сторонних предприятий и т. п.).

Кроме того, в п. 21 П(С)БУ 7 отмечено, что при выбытии объекта ОС, который ранее был переоценен, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта ОС включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. То есть, если раньше были проведены уценки и дооценки ликвидируемого объекта ОС и сумма дооценок больше, чем сумма уценок, в результате чего образовалось сальдо по субсчету 423, то при ликвидации такого ОС на эту сумму должна быть сделана бухгалтерская проводка: Дт 423 – Кт 441.

Отражение в учете таких операций покажем в таблице.

Одним из способов выбытия основных средств является его ликвидация .

Это интересно:  Покупательница, не дождавшаяся заказанной мебели в установленный срок, отсудила у салона 200 тысяч рублей компенсации 2019 год

Ликвидация основных средств осуществляется в результате:

  • списания в случае морального и (или) физического износа;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс — мажорными обстоятельствами;
  • по другим аналогичным причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

  • осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
  • установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
  • выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
  • возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
  • осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
  • составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

2) Составление акта на списание основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств . Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены новые формы первичной учетной документации по учету основных средств .

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы :

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4 ;
  • Акт о списании автотранспортных средств — форма N ОС-4а ;
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4б .

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

  • — по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
  • — по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
  • В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
  • Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
  • — в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4);
  • — в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4а);
  • — в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма N ОС-4б).

3) Оприходование материальных ценностей.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

4) Отметка в инвентарной карточке (книге) .

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены следующие формы для учета наличия и движения объектов основных средств :

  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств — форма N ОС-6 ;
  • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — форма N ОС-6а ;
  • Инвентарная книга учета объектов основных средств — форма N ОС-6б ( для малых предприятий ).

Указанные формы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре .

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Согласно п.101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств — первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанного счета — сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации (п.103 Методических указаний) .

Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе :

  • внереализационных расходов – в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;
  • чрезвычайных расходов — в случае списания в результате аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях .

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств отражаются соответственно в составе внереализационных или чрезвычайных доходов .

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками :

Дт 01-«Выбытие основных средств» Кт 01 — отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01-«Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 (99) Кт 01-«Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств ;

Дт 91-2 (99) Кт 23 (25, 69, 70, другие счета) – списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт счета 10 Кт 91-1 (99) — оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств ( по рыночной стоимости) .

В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться главой 25 НК РФ .

Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы . При этом , необходимо учитывать требования ст.252 НК РФ о том , что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены .

Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы , указанные в п.18 ст.251 НК РФ , а именно , доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения .

Это интересно:  Договор цессии: бухгалтерский и налоговый учет 2019 год

Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов .

При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ . Основной вопрос , возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств ?

Позиция налоговых органов . Уплаченная при приобретении ОС и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию. Данная позиция изложена , в частности , в Письме УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50849.

При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо так же учитывать , что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций признается объектом обложения НДС .

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками :

Дт 91-2 Кт 01-«Выбытие основных средств» – 4000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования ;

Дт 91-2 Кт 69, 70 – 1000 руб. — списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 25 – 500 руб. — списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

сумма внереализационных доходов составит 2000 руб.

№ 31, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.В рассмотренном случае, когда основные средства утилизирует сторонняя организация, отражать лом, содержащий драгметаллы, в составе материально-производственных запасов не нужно.

Он не будет использован в качестве сырья, материалов и не предназначен для продажи. Имущество будет передано сразу на утилизацию.

Разборкой объектов и передачей лома на переработку будет заниматься организация-утилизатор. Такой вывод следует из положений пункта 2 ПБУ 5/01.Отчетность по драгметалламВсе организации, у которых есть основные средства, содержащие драгметаллы, обязаны ежегодно отчитываться в Гохран России по форме № 4-ДМ (постановление Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88). Сделать это нужно до 1 марта года, следующего за отчетным.

При принятии решения организацией о продаже МЦ они приходуются в качестве товаров или материалов и оцениваются по цене возможной реализации (предполагаемая стоимость продажи) за минусом суммы предполагаемых затрат:

  1. непосредственно саму продажу.
  2. на демонтаж/разборку объекта,
  3. предпродажную подготовку,
  1. на их предпродажную подготовку.
  2. на демонтаж/разборку объекта,

При выявлении несоответствий определяет возможность или невозможность использования объекта по назначению.

По итогам проверки составляется заключение комиссии по списанию основных средств.

Наглядный пример заключения комиссии по списанию основных средств представлен ниже: Помимо заключения, составленного собственной комиссией предприятия, объект ОС должен осмотреть специалист сторонней организации, занимающейся ремонтом и эксплуатацией списываемого оборудования.

При невозможности проведения ремонтных работ этой организацией составляется собственное заключение, где описываются:

  1. Технические характеристики объекта;
  2. Основания невозможности дальнейшего использования объекта.

После составляется акт на списание по форме ОС-4. Проводится полная утилизация основных средств после списания и подписания акта всеми членами комиссии.

Важно, в соответствии с положением № 157н действия по демонтажу и разборке осуществляются после выданного заключения о невозможности использования и согласованности с собственником списываемого имущества.

Все нюансы процедуры оформления списания основных средств бюджетного, казенного учреждения, ООО: поэтапное документальное оформление, полезные советы

Списание основного финансового портфеля позволяет решать следующие задачи любого действующего предприятия независимо от его формы:

  1. Формирование филиалов дочерних подразделений;
  2. Рост доходности предприятия;
  3. Упорядочивание всей финансовой информации.
  4. Систематизация данных основных средств;
  5. Сокращение расходов на морально устаревшее имущество;
  6. Оптимизация важных производственных процессов;
  7. Представление полной и реальной картины основных средств;

Это краткий список задач, которые может решить процедура списания основного капитала.

Все имеющиеся в компании основные средства должны отражаться на основании принятых нормативных актов по бухгалтерской отчетности.

Оформленный комиссией акт о списании утверждается руководителем казенного учреждения после согласования с главным распорядителем бюджетных средств в установленном им порядке.

Обратите внимание! В соответствии с п.

Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств . Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены новые формы первичной учетной документации по учету основных средств .Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы :

  1. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4б .
  2. Акт о списании автотранспортных средств — форма N ОС-4а ;
  3. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4 ;

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является

  1. форму №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств» (кроме автотранспортных средств) — акта формат Exel. Используется для списания одного объекта;
  1. форму №ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств» — акта формат Exel.

    Когда списанию подлежит группа однородных объектов.

Но вместо этих форм предприятие-сдатчик может использовать документ собственной разработки. Это разрешает федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г.

При списании имущества чаще всего возникают отходы 4 класса опасности.

Для них необходимо оформлять экологические паспорта отходов (по вопросу оформления паспортов Вы можете обратиться к нашим специалистам). Кроме того, практически вся техника и оборудование, содержат драгоценные металлы. В этом случае образовавшиеся при списании отходы уже подпадают под действие закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» N 41, пункт 4 статья 22.

Согласно данному закону, лом и отходы драгоценных металлов подлежат обязательному учету и сбору во всех организациях.

Согласно пункту 6.3 Инструкции № 68н, предприятия и учреждения должны вести учет драгметаллов во всех состояниях и видах, в том числе входящие в состав основных и оборотных средств, купленных приборов, комплектующих, деталей, полуфабрикатов и других материалов (для основных средств данные должны быть отражены в актах приема-передачи ф.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации следует также руководствоваться Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной (далее — Инструкция № 68н). Напомним, что в соответствии с положениями п.

6 Правил № 731 и п. 6.3 Инструкции № 68н организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных средств. Таким образом, сведения о содержащихся в используемой бюджетной организацией оргтехнике драгоценных металлах необходимо указывать еще при постановке данного оборудования на бюджетный учет.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, uteka.ua, www.klerk.ru, ukpravoedelo.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector