+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Ликвидация основных средств: ликвидация недвижимости и проводки 2019 год

Ликвидация основного средства — процесс, нечасто имеющий место в деятельности организации, однако рано или поздно почти каждому бухгалтеру приходится столкнуться с таким действием. Как правильно отразить операцию по ликвидации основного средства в учете, какими документами она должна быть оформлена, какие подводные камни могут ждать организацию в части налогообложения — все эти вопросы мы и рассмотрим в данной статье.

Итак, руководством организации принято решение о ликвидации основного средства. Причины такого решения могут быть различными: физический износ объектов, моральное их устаревание, объект больше не используется в производственной деятельности, однако реализовать его на сторону не представляется возможным и т.п. Конечно, такие основные средства не должны числиться в составе активов организации и следует от них избавиться.

Как оформить документы по ликвидации ОС

Прежде всего необходимо приказом руководителя создать комиссию, которая будет заниматься процессом ликвидации. Кто должен войти в ее состав, какие обязанности возлагаются на членов комиссии, какие документы должны быть оформлены, подробно описано в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

Согласно п. 77 Методических указаний в состав комиссии включаются главный бухгалтер (это может быть и бухгалтер, ведущий учет на отдельном участке) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора по отдельным видамимущества.

— осмотреть объект, ознакомившись с необходимой технической документацией;

— рассмотреть вопрос о целесообразности дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления;

— установить причины списания;

— выявить лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внести предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

— определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта;

— осуществить контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определением веса и сдачей на соответствующий склад;

— составить акт на списание объекта основных средств.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 утверждены унифицированные формы актов на списание объектов основных средств: форма № ОС-4 — о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а — о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б — о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

К оформлению актов стоит подойти неформально. Унифицированными формами предусмотрено отражение достаточно полной информации об истории жизни основного средства в организации — заполнение всех разделов документа позволит осуществить и своевременно отразить в учете все дополнительные операции, связанные с ликвидацией объекта основных средств (списание затрат, связанных с ликвидацией, оприходование материалов, полученных в результате ликвидации, и проч.).

На основании акта на списание следует не забыть сделать соответствующие отметки в инвентарной карточке (форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Напомним, что инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний).

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД (п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001).

В случае ликвидации объекта недвижимости следует зарегистрировать прекращение права собственности на такой объект. К этому обязывает ст. 17 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Строительные организации при ликвидации объекта недвижимости оформляют акты по унифицированной форме № КС-9 (акт о разборке временных (нетитульных) сооружений) и № КС-10 (акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Особое внимание нужно уделить документальному оформлению ликвидации ОС, содержащих драгоценные металлы. В этом случае составляется акт, в котором указывается общая и чистая (по паспорту или учетным документам объекта ОС) масса драгметаллов (п. 6.19 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н).

Учет «лишних» материалов

При ликвидации основного средства больше всего вопросов возникает по оприходованию материалов, полученных в ходе разборки (демонтажа) объекта.

Отметим, что в соответствии с п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов (п. 7 и 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Первичным документом для учета этой операции служит приходный ордер (форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).

Для целей исчисления налога на прибыль согласно п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов или иного имущества, полученных в результате ликвидации основного средства, признается внереализационным доходом организации.

В соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ в общих случаях внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

На практике часто получается, что в результате разборки основного средства оприходованию подлежит лишь гора металлолома, который затем сдается (реализуется) в пункты приема. В связи с этим нелишним будет напомнить, что с 1 января 2009 г. в соответствии с подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома отходов черных и цветных металлов не облагается НДС.

С одной стороны, это прямо следует из п. 13 ст. 250 НК РФ. Но с другой стороны, здесь представляется логичным вспомнить, что признается доходом по НК РФ. Согласно ст. 41 НК РФ, доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, оцениваемая по правилам главы 25 НК РФ, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Однако непонятно, какую экономическую выгоду может получить организация от материалов, подлежащих уничтожению, и как же ее можно оценить.

По нашему мнению, если организация принимает решение об уничтожении материалов, образованных в ходе ликвидации, это означает, что использовать их в производственной деятельности либо реализовать на сторону и, следовательно, получить доход не представляется возможным. Соответственно и для целей исчисления налога на прибыль дохода не возникает. Но учтите, что такой подход наверняка вызовет судебные споры с налоговиками.

Отметим, что согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 г., при списании материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств, стоимость, по которой они были учтены в доходах, можно учесть в расходах. Она определяется как сумма дохода, учтенного в момент его оприходования, то есть в расходы будет отнесена вся сумма дохода. До 2010 г. законодатель разрешал учесть в расходах только сумму налога, исчисленного с полученного дохода.

Налог на прибыль

Рассмотрим некоторые вопросы налогообложения, связанные с расходами, возникающими при ликвидации объектов основных средств.

Это интересно:  Уклонение от уплаты таможенных платежей и возможные последствия 2019 год

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, относятся с внереализационным расходам и соответственно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно этой же норме во внереализационных расходах можно учесть также затраты на демонтаж, вывоз мусора и подобные, связанные с ликвидацией, расходы.

Расходы в виде сумм недоначисленной в течение срока полезного использования амортизации включаются во внереализационные расходы только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. При ликвидации объектов с нелинейным методом начисления амортизации суммарный баланс амортизационной группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться по-прежнему, несмотря на ликвидацию объекта (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Обратим внимание на ситуацию, когда ликвидируется объект основного средства, участвовавший в деятельности обслуживающего производства или хозяйства. Согласно ст. 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят такие подразделения, определяют налоговую базу по указанной деятельности в специальном порядке, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В этой связи интересны выводы, сделанные ФАС Московского округа в постановлении от 14.02.2008 № КА-А40/507-08. По мнению судей, деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должна представлять собой реализацию услуг этими производствами и хозяйствами. Реализация или ликвидация организацией основных средств, даже если последние относятся к обслуживающим подразделениям, указанной деятельностью не являются и, следовательно, условия, приведенные в ст. 275.1 НК РФ, на них распространяться не могут. Налогообложение операций по реализации такого имущества осуществляется по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть убыток, образовавшийся от списания объектов основных средств, учитывается в расходах постепенно, равными долями в течение оставшегося срока полезного использования списанного объекта.

Восстановление НДС…

Рассмотрим вопрос необходимости восстановления НДС по объектам основных средств, которые на момент ликвидации самор­тизированы не полностью.

…и учет «входного» налога

Как правило, ликвидация основного средства требует выполнения работ по его демонтажу. Демонтаж может выполняться как собственными силами организации, так и сторонними. Подлежит ли в данной ситуации вычету НДС, предъявленный подрядными организациями в стоимости выполненных работ по демонтажу объекта основного средства?

По нашему мнению, такой подход не является правильным, поскольку процесс ликвидации объекта основного средства — это неотъемлемая часть всей хозяйственной деятельности организации, и если эта деятельность облагается НДС, то и налог по демонтажным работам подлежит вычету.

Анализ сложившейся в настоящее время судебной практики показал, что при решении данного вопроса суды в подавляющем большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков.

Приведем здесь лишь аргументы, изложенные в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09, поскольку толкование правовых норм Высшим арбитражным судом подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

В вышеназванном постановлении отмечено, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости — ликвидацию основного средства. Из выводов судей следует, что если ликвидируемые объекты относились к основным средствам организации, имели производственное назначение и их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией, то она вправе была заявить вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств.

В качестве еще одного аргумента в защиту такой позиции в постановлении № 17969/09 отмечено, что п. 2 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи учета сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и операции по ликвидации объекта основных средств к этим случаям не относятся.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 3000 руб. — учтены расходы по ликвидации станка;

— 540 руб. — учтен НДС со стоимости ликвидации станка;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— 540 руб. — принят НДС к вычету;

— 5000 руб. (500 кг х 10 руб.) — оприходован металлолом, полученный в результате ликвидации;

Дебет 62 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 4000 руб. (500 кг х 8 руб.) — отражен доход от сдачи металлолома;

— 5000 руб. — списана стоимость металлолома.

— 4000 руб. — получена оплата за сданный металлолом.

Время и технический прогресс не стоят на месте: чтобы продолжать эффективно работать, нужно постоянно идти в ногу со временем, обновляя производство. Ликвидация основных средств — это неизбежный процесс; решение о ее осуществлении принимается, когда сроки эксплуатации старого оборудования или помещения уже давно истекли и восстанавливать уже нечего. Также демонтаж основных средств возможен и по причине их морального старения.

Ликвидация основных средств — это списание с баланса предприятий определенных объектов с параллельным процессом их реального демонтажа в связи с физическим или моральным устареванием.

Ранее, чтобы провести ликвидацию основного средства, администрации юридического лица необходимо было создавать специальную комиссию, которая уполномочивалась принять соответствующее радикальное решение.

Теперь, согласно ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухучете», это требование имеет рекомендационный характер и окончательную точку в вопросе о списании основных средств ставит руководитель организации самостоятельно.

Но большинство юрлиц, как и раньше, продолжают создавать комиссии. Этот способ имеет определенные преимущества, так как помогает избежать злоупотреблений руководства фирмы и повысить контроль над ее внутренними процессами.

Чтобы создать комиссию, нужно издать соответствующий приказ, где будут указаны все ее будущие члены: среди них обязательно должно быть одно материально ответственное лицо, а также главный бухгалтер. Затем всеми членами комиссии в обязательном порядке проводится визуальный осмотр основного средства, которое подлежит ликвидации.

По завершении этого процесса принимается решение о целесообразности ремонта и дальнейшей эксплуатации или же о демонтаже и списании с баланса. В случае последнего варианта необходимо будет обязательно указать в акте списания причины, которые побудили членов комиссии принять такое решение. Среди них, как правило, встречаются: моральный износ, невозможность эксплуатации, авария, плохое техническое состояние и т.п.

Также в акте комиссия указывает общую стоимость всех деталей, которые останутся после демонтажа и еще смогут принести пользу на производстве или же, в случае их ненужности, могут быть проданы.

На основании акта составляется окончательный приказ о ликвидации основного средства.

Текст акта на списание составляется в произвольной форме, но за основу могут браться старые шаблоны — №ОС-4 или №ОС-4а. Документ подписывается всеми членами комиссии, после чего на инвентаризационной карточке основного средства ставится отметка о его ликвидации.

Все операции с основными средствами отображаются в балансе предприятия. Их списание не является исключением, но в данном случае нужно правильно учитывать влияние этих проводок на расчет налоговой базы при начислении различных платежей в пользу государства.

  • НДС не может быть рассчитан на основные средства, амортизация которых была списана в полном объеме;
  • если на счетах еще учитывается остаток амортизации, НДС может быть восстановлен;
  • если демонтаж оборудования или помещения осуществляет сторонняя организация, то, в соответствии с НК РФ, входящий НДС принимается к вычету в общем порядке;
  • при реализации оставшихся деталей на основании расчетных документов обязательно нужно будет начислить НДС.

Оставшиеся детали после демонтажа старого оборудования или помещения учитываются в составе внереализационных доходов, несмотря на то, будут ли они в дальнейшем принимать участие в производстве или нет. Доходы будут считаться полученными сразу после подписания акта о списании объекта. Налоговая база в этом случае увеличится на размер стоимости новых деталей.

Это интересно:  Положение о простом и переводном векселе: основные нюансы и понятия 2019 год

Кроме полного списания, возможна еще частичная ликвидация основных средств. Она происходит в случае, когда объект состоит из нескольких конструктивно соединенных элементов и его списание можно проводить не целиком, а только в той части, которая морально устарела или не подлежит восстановлению.

При принятии решения о частичной ликвидации комиссия создается, как и при полном списании. Только в этой ситуации ей нужно решить следующие задачи:

  • провести визуальный осмотр объекта и определить возможность его восстановления или нецелесообразности данного процесса;
  • определить возможность использования частей, деталей, элементов выбывающей части комплексного объекта.

На начальном этапе частичного списания основного объекта, когда только начинаются работы по демонтажу, используются проводки:

Дт 01 (03) субсчет «Осн. средства в стадии част. ликвидации»

Кт 01 (03) субсчет «Осн. средства в эксплуатации»

По завершении работ делается обратная проводка.

Лектор семинара: О. И. Слобцова, Заместитель директора по проектам
Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр «Партнёры»

План семинара:

1. Какие документы оформить.

О ликвидации основных средств речь заходит, когда они в результате эксплуатации оказываются морально и физически изношены. А восстановить их либо невозможно, либо экономически неоправданно. В самой процедуре ликвидации много нюансов. О них мы и поговорим.

До этого года для ликвидации основного средства организация в обязательном порядке должна была создать комиссию. Такое правило содержит пункт 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Но с 2013 года рекомендации по бухучету не являются обязательными. Об этом сказано в частях 7 и 8 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. А Методические указания Минфина по бухучету, по сути, и есть рекомендации, о которых идет речь. Поэтому у компании есть выбор – либо создавать комиссию, либо списывать объект в упрощенном порядке. Но я все же рекомендую создавать комиссию. Ведь это элемент системы внутреннего контроля, предусмотренного новым Федеральным законом о бухучете. Так что расскажу о ней подробнее.

Для того чтобы создать комиссию, издайте соответствующий приказ. В нем пропишите состав комиссии. Туда обязательно включите главного бухгалтера, материально ответственное лицо (на котором висел объект) и других сотрудников, назначенных приказом руководителя.

Работа комиссии заключается в том, чтобы осмотреть объект и определить, насколько возможно и целесообразно его восстановление. И если решение о ликвидации основного средства все же будет вынесено, то комиссия установит причины: физический и моральный износ, авария и т. п. А также определит, можно ли использовать отдельные узлы, детали и материалы ликвидируемого имущества. Осмотрев имущество, комиссия составит соответствующий акт. На основании его оформите приказ о ликвидации основного средства. Приведу примерный образец такого документа (см. ниже – Примеч. ред.).

После того как основное средство вы ликвидируете, составьте акт о списании объекта. Для этого можно использовать типовые бланки (форма № ОС-4 или № ОС-4а для автотранспорта). Но никто не запрещает и самостоятельно разработать форму акта.

На основании акта о списании сделайте отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Это типовая форма № ОС-6. Вы ведете учет в малом предприятии? Тогда про ликвидацию имущества вы запишете в инвентарной книге.

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут остаться годные к использованию отдельные материалы, узлы и агрегаты. Такое имущество нужно оприходовать. Для этого оформите накладную. Если своего бланка документа нет, то используйте типовую форму № М-11.

Бухгалтерский учет

При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы в виде остаточной стоимости списываемого имущества. Это актуально, если нормативный срок амортизации не истек. Также довольно часто бывают затраты, связанные с разборкой и демонтажем объекта. Остаточная стоимость основных средств и указанные затраты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это остаточная стоимость ликвидируемого имущества и затраты, связанные с выполнением работ по демонтажу и разборке объекта.

Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов. Такое требование установлено пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Сделать это нужно независимо от того, будет организация в дальнейшем использовать эти ТМЦ в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. При методе начисления доход будет считаться полученным на дату, когда оформите акт о ликвидации основного средства. Так установлено подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Оставшиеся после ликвидации детали и запчасти учтите в налоговом учете по рыночным ценам. При отпуске ТМЦ в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. Стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в доходах. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Теперь поговорим о НДС. Сумму входного налога, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

А вот с НДС, который относится к стоимости самих ликвидированных объектов, есть определенные сложности. По полностью самортизированному имуществу налог не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (то есть остаточная стоимость имущества не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Именно так рекомендуют поступать чиновники.

Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:

НДСв = НДСп ОС : ПС,
где НДСв – НДС к восстановлению;

НДСп – НДС, ранее принятый к вычету;

ОС – остаточная (балансовая) стоимость основного средства без учета переоценок;

ПС – первоначальная стоимость имущества без учета переоценок.

Впрочем, пункт 3 статьи 170 НК РФ не обязывает компании восстанавливать НДС при ликвидации основного средства. Поэтому вы можете проигнорировать требования чиновников. Но все же будьте готовы к спору с налоговиками. К счастью, судьи на стороне компаний и регулярно подчеркивают: раз кодекс прямо не требует восстанавливать налог, делать этого не нужно.

Компания решила продать полученные детали и запчасти? Тогда скорее всего придется начислить НДС. Не забудьте также выписать счет-фактуру.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 900 руб. – отражен предъявленный подрядчиком НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по ликвидации автомобиля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 5900 руб. – оплачены работы по ликвидации автомобиля;

1. «Пять частых ошибок в бухгалтерском учете основных средств» («Семинар для бухгалтера» № 5, 2013).

2. «Как правильно учесть основное средство и без ошибок рассчитать амортизацию» («Семинар для бухгалтера» № 10, 2012).

3. «Основные средства: разбор практических ситуаций» («Семинар для бухгалтера» № 9, 2012).

Подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ

Недоначисленная амортизация ликвидируемого имущества является внереализационным расходом.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации , а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

Это интересно:  Статья 9 Федерального закона № 127 – подача заявления в арбитраж 2019 год

Пункт 77 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н)

Для принятия решения о ликвидации основных средств создается комиссия.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств;

Когда предприятию не нужно оборудование, материалы или прочие основные средства, их можно списать, то есть провести процедуру ликвидации. Этот процесс сопровождается оформлением документов, которые потребуются для отчета перед налоговой.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если законодательные требования не соблюсти, ФНС может попросить уплатить налог с ликвидированных активов, даже если они были уничтожены, списаны, или же бесплатно переданы другому предприятию. Поэтому важно знать, как правильно провести ликвидацию, чтобы не переплатить и сделать все согласно закону.

При этом важно помнить, что документация должна вестись в строгом соответствии с Налоговым кодексом, иначе налоговики могут устроить проверку. Но если все сделано по правилам, опасаться контроля не потребуется.

Чаще всего потребность в ликвидации основных средств возникает, когда они становятся изношенными физически или морально устарели. Вдобавок их восстановление будет нерентабельным для фирмы, и ликвидация — это самый разумный выход для их выведения с основного баланса.

Моральный износ отличается тем, что наступает до физического истощения. Его можно описать, как понижение эффективности старого оборудования в связи с обновлением ассортимента подобных средств производства.

Морально изношенное имущество используется достаточно не экономно, требует больших расходов на обслуживание и больше ресурсов для плодотворной работы. Чтобы обсудить предстоящую ликвидацию материальных активов и вынести вердикт, на предприятии создается комиссия, которая проводит оценку средств.

Приказ о ликвидации основных средств.

При этом комиссия является обязательным условием для утверждения ликвидации, без соблюдения которого ликвидация может быть названа неправомерными действиями и привести к проблемам с налоговой.

Регуляторную функцию касательно списания каких-либо средств выполняет постоянно работающая комиссия, которая также занимается утверждением поступления и убытия активов. Об этом сказано в Инструкции № 157н. Но регламентировать ее работу должен внутренний приказ, номер которого указывается в документах

Комиссия должна включать в себя главбуха предприятия, а также лицо, несущее материальную ответственность за списываемое имущество, всех остальных участников можно назначать по своему усмотрению. Руководство комиссией обычно принимает на себя начальник предприятия.

Причем процедура обследования оговаривается в постановлении Правительства от 2010 года, но его применяют к федеральному имуществу. А для региональных предприятий порядок утверждается местными властями, но зачастую он все же основан на федеральном документе.

Главным документом, позволяющим провести процедуру ликвидации, является Акт о ликвидации основных средств, который может быть разработан предприятием, но обычно выполняется по стандартной форме ОС-4, которая была утверждена в Постановлении Госкомстата России от 2003 года. Он состоит из:

  • шапки документа;
  • информации о составе комиссии и утверждающем документе;
  • деталей процедуры обследования;
  • данных о списываемом активе;
  • заключения.

Как отразить доходы, после ликвидации основных средств, расскажет это видео:

В шапке документа указывается полное название организации, проводящей ликвидацию, а справа указывается должность и подпись руководителя с числом. Посередине вписывается название документа, после чего пишется номер, соответствующий картотеке предприятия и дата составления.

Ниже указывается информация о самом объекте:

  1. Название.
  2. Год производства.
  3. Дата приема на учет.
  4. Балансовая стоимость.
  5. Инвентарный номер на предприятии.

Указав эти данные и придя к выводу, что актив все же подлежит ликвидации, комиссия указывает дополнительную информацию и основания для ликвидации. Так, сообщается, в каком месяце какого года объект был введен в эксплуатацию, сколько ремонтов было произведено и каково его техническое состояние (также в графе указывается причина ликвидации).

Также комиссия проводит комплексное обследование с целью выявления предметов и материалов, которые могут быть использованы в дальнейшем, или же тех, что могут быть сданы по цене лома. Эта информация указывается по весу конкретных деталей и их состояния.

Стоит сказать, что если какие-либо части ликвидируемого оборудования пригодны для будущего использования, его нужно оприходовать, для чего применяется накладная по форме, разработанной предприятием, или же стандартная форма М-11.

В конце документа комиссия дает собственное заключение, подытоживая всю информацию, указанную выше. Под документом свою подпись ставит председатель и все члены, проводившие обследование.

Это общие рекомендации к заполнению, но необходимо понимать, какой номер формы акта применять и как проводить такую процедуру не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Акт может иметь разные формы, который напрямую зависит от разновидности списываемого актива:

  • 0504105 — применяется в случае списания транспорта;
  • 0504143 — списание мягкого и инвентаря хозяйственного назначения;
  • 0504144 — составляется для исключаемых из библиотечного фонда книг, к которым обязательно необходимо приложить списки исключенной литературы;
  • 0504104 — прочие основные средства, в перечень которых не входят транспортные активы.

Если цель ликвидации заключается в капитальном ремонте, то следует выбрать КВР 243. Что касается КОСГУ, то требуемый в таком случае номер — 226, который относит выполненные мероприятия к разновидности “Прочих работ и услуг”. И с этим кодом можно связать бухгалтерские счета 401.20.226, 302.26 и прочие, использующиеся в таком случае.

А вот в документации, представляемой в налоговую, ликвидационные траты будут отнесены к тем, что образовались не в результате реализации. Указывать следует стоимость ликвидированного имущества, которая относится к категории остаточной, а также средства, которые были затрачены в процессе списания и возможной деструкции объекта.

Если предприятие ставит в приход оставшиеся в результате списания элементы объекта, их цена отражается в графе доходов, полученных не в результате реализации, согласно статье 250 НК. Это необходимо сделать даже без учета того, будут ли далее применяться материалы организацией.

Как оформить ликвидацию основных средств, смотрите в этом видео:

Когда проводится начисление, доходы обязательно следует учитывать с момента, когда состоялось оформление акта ликвидации, согласно статье 271 НК. Чтобы провести налоговый учет, все части, которые были признаны пригодными после ликвидации, следует зачислить предприятию по рыночной цене.

Если же их пускают в производство или продают, то стоимость отражается в расходах на реализацию или же в перечне материальных расходов. Причем стоимость, имеющая значение для высчитывания налога на прибыль, может быть определена как сумма, ранее учтенная в доходах компании, по статье 254 НК.

Статья написана по материалам сайтов: www.eg-online.ru, probankrotstvo.com, www.audit-it.ru, pravoza.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector