+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Реорганизация и ликвидация юридических лиц: сходства и отличия 2019 год

  • Предпринимательское право и предпринимательская деятельность
  • Предпринимательские правоотношения
  • Субъекты предпринимательского права
  • Субъекты предпринимательской деятельности
  • Малое предпринимательство

Законодательством определены две формы прекращения юридического лица:

Деятельность юридического лица может быть прекращена в результате его реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования).

Реорганизация — это прекращение юридического лица с правопреемством (переход прав и обязанностей от одного лица к другому), кроме случаев выделения, когда юридическое лицо не прекращает своей деятельности.

В отличие от ликвидации юридического лица его реорганизация предполагает в дальнейшем существование хозяйственных прав и обязанностей, сохранение имущества, имущественных комплексов либо в сокращенном (уменьшенном), либо в укрупненном объеме. Реорганизация всегда связана с правопреемством, переходом имущественных и иных прав (обязанностей) от одного прекращаемого (видоизменяемого) субъекта права к другому, вновь образуемому юридическому лицу. В случае реорганизации право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к другим юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена добровольно или принудительно.

Добровольная реорганизация осуществляется по решению либо учредителей (участников) юридического лица, либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Общества, участвующие в слиянии, заключают договор о слиянии, в котором определяются порядок и условия слияния, а также порядок конвертации акций каждого акционерного общества в акции нового общества. Утверждение устава и выборы совета директоров (наблюдательного совета) вновь возникшего общества проводятся на совместном общем собрании акционеров обществ, участвующих в слиянии.

Принудительная реорганизация осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

Реорганизация осуществляется в пяти формах:

  • слияние;
  • присоединение;
  • разделение;
  • выделение;
  • преобразование.

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Юридическое значение передаточного акта и разделительного баланса состоит в том, что они должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц. Эти документы (применительно к акционерному обществу они утверждаются общим собранием акционеров) представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Юридическое лицо может быть ликвидировано добровольно или принудительно.

Юридическое лицо может быть добровольно ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно было образовано.

Принудительная ликвидация возможна только по решению суда в случае признания судом недействительной регистрации юридического лица, либо в случае осуществления деятельности без надлежащей лицензии, либо деятельности, запрещенной законом.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией может быть ликвидировано также вследствие признания его банкротом.

2. Ликвидационная комиссия помещает в органах печати публикацию о ликвидации юридического лица и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть меньше двух месяцев с момента публикации о ликвидации юридического лица. Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидация. После окончания срока для предъявления требований кредиторам ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс. Он содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с регистрирующим юридических лиц органом.

3. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.

Юридическое лицо учреждается на неограниченный период времени, то есть на неустановленный срок. Завершение деятельности происходит в виде ликвидации или реорганизации предприятия. В результате этих процессов юр.лицо не может осуществлять свои права и обязанности, и деятельность прекращается.

Под реорганизацией подразумевается процесс перехода всех прав и обязанностей другому юр.лицу, иными словами, происходит процедура правопреемства.

  1. Слияние – это когда полностью создается новое предприятие, лица, которые участвуют в реорганизации, прекращают существование.
  2. Разделение — предприятие разделяется на несколько юр.лиц, а первоначальная организация завершает существование.
  3. Присоединение – к исходной организации присоединяются другие предприятия, которые при этом прекращают свою деятельностью.
  4. Преобразование — заключается в том, что юр.лицо остается, но меняется его правовая форма и организационная сущность.
  5. Выделение — когда из основной организации выделяются одно или несколько юр.лиц.

Процедура реорганизации юр.лица может быть добровольной и принудительной.

  • Добровольная реорганизация происходит с согласия органа, который уполномочен решать данный вопрос или с согласия учредителей.
  • Принудительная реорганизация происходит по решению суда.
Это интересно:  Чистый долг: что это такое и как рассчитать этот показатель 2019 год

Под процедурой ликвидации организации понимается процесс полного прекращения деятельности, без сохранения и перехода обязанностей и прав к третьим лицам. Так же возможны две формы ликвидации — добровольная и принудительная.

Совершение принудительной ликвидации вероятно только по решению арбитражного суда, к примеру, если деятельность осуществлялась без лицензии, либо данный вид деятельности запрещен законодательством. Госорган, принявший решение о ликвидации юр.лица, учреждает комиссию специальную, которая непосредственно занимается ликвидацией.

Способы прекращения существования ЮЛ

  • Существенное отличие между реорганизацией и ликвидацией заключается в правопреемстве.
    • Сходство этих процедур заключается в прекращении деятельности, но в случае ликвидации нет преемников и требовать выполнение обязательств не с кого.
    • А при реорганизации, возникает новое юр.лицо, и ответственность по выполнению обязательств изначального предприятия лежит на нем.
  • После документального подтверждения появления нового юр.лица, прекращается процедура реорганизации. Отличительной от процесса ликвидации особенностью является запись в едином Госреестре.
  • Также существуют различия и в документальном оформлении. Самым важным документом при ликвидации является — протокол решения о ликвидации. Необходима будет также и выписка из единого Госреестра, с пометкой из налоговой инспекции о том, что организация подлежит ликвидации.

Срок предъявления претензий и выполнения обязательств юридическим лицам, которые подлежат ликвидации, составляет 2 месяца. На практике, этот срок превышает, но согласно закону он составляет именно 2 месяца. В этот период необходимо будет составить список документов для увольнения сотрудников, письменно им сообщить об этом, составить справки 2-ндфл. Письменно также необходимо сообщить кредиторам о ликвидации предприятия и о сроке предъявления претензий.

При реорганизации юр.лица необходимы следующие документы: заявление о регистрации, все учредительные документы, передаточные акты и другие документы, предусмотренные российским законодательством.

Реорганизация и ликвидация на примере АО

При сравнении двух процедур прекращения деятельности организации нужно отметить плюсы и минусы каждой.

  • К преимуществам ликвидации относится получение документа об официальной ликвидации, процесс ликвидации нельзя признать недействительным. Также важно, что заранее возможно определить будущее активов.
  • Среди плюсов реорганизации можно назвать отсутствие проверки из налоговой инспекции. Права передаются правопреемнику. Весь процесс длится значительно меньше, чем ликвидация, около 3 месяцев. Данная процедура также не может быть признана недействительной.

Помимо преимуществ у реорганизации и ликвидации есть так же и недостатки.

  • Например, у ликвидации это завышенная бюрократичность, обязанность погасить все финансовые долги. Продолжительность процедуры составляет около 4 месяцев. Юридическое лицо обязано закрыть все налоговые обязательства, отчитаться перед пенсионным фондом, вовремя следить за отчетностью.
  • Минус реорганизации в том, что процесс нельзя активировать, если имеются задолженности перед бюджетом. Недостатком реорганизации можно считать наличие правопреемника, а точнее передача ему всей деятельности. Согласно законодательству ответственность по долгам юридического реорганизованного лица могут быть предъявлены и после завершения процедуры реорганизации. ГКРФ предусматривает задачу реорганизации не в ликвидации организации, а в ее увеличении или изменении организационно-правовой формы.

Если рассматривать каждую форму реорганизацию отдельно, то в каждой есть свои нюансы, на которые тоже нужно обращать внимание, если решили заняться данным процессом.

Ситуация в каждом предприятии индивидуальна, и на вопрос что выбрать реорганизацию или ликвидацию в каждом случае решать согласно существующим проблемам. Для одного важным является время процедуры прекращения деятельности, для другого возможность по максимуму закрыть долги, и не влезть в новые.

Еще больше о соотношении ликвидации и реорганизации ЮЛ — в видео ниже:

Реорганизация представляет собой одну из форм прекращения деятельности юридических лиц и создания новых. В отличие от ликвидации реорганизация не означает погашения обязательств юридического лица, прекращающего деятельность.

Все его права и обязанности переходят к вновь образованным юридическим лицам — его правопреемникам.

Правопреемство при реорганизации носит универсальный (общий) характер. Предполагается, что, во-первых, правопреемникам передаются не отдельные права и обязанности, а весь их комплекс. И, во-вторых, организация-правопреемник не вправе отказаться от принятия каких-либо обязательств реорганизуемого юридического лица.

В процессе реорганизации необходимо решить все вопросы, связанные с определением субъектов, к которым переходят конкретные права и обязанности. Наиболее актуальна эта проблема, безусловно, для реорганизации в формах разделения и выделения, поскольку при слиянии, присоединении и преобразовании возникает одно юридическое лицо, которое и является правопреемником всех реорганизованных.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и выделения) или передаточный акт (в случаях слияния, преобразования и присоединения).

Разделительный баланс должен содержать однозначный ответ на вопрос о том, к какому именно юридическому лицу перешло каждое конкретное обязательство.

И передаточный акт, и разделительный баланс должны включать в себя сведения обо всех без исключения обязательствах должника, включая те, в отношении которых реорганизующееся юридическое лицо считает, что у него есть основания их не исполнять.

Решение о реорганизации может быть принято учредителями (участниками) либо соответствующим органом юридического лица. Здесь все зависит от его организационно-правовой формы.

В ряде случаев для реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования может потребоваться согласие Государственного комитета Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур (ГКАП РФ).

Законодательство о конкуренции и монополистической деятельности допускает принудительную реорганизацию в форме разделения и выделения. Решение о необходимости реорганизации принимается ГКАП РФ и его территориальными управлениями. Юридические лица, получившие его предписания, обязаны провести реорганизацию в установленный срок. В противном случае суд по иску ГКАП РФ должен назначить внешнего управляющего юридическим лицом и поручить ему провести реорганизацию. Учредительные документы вновь создающихся организаций, а также разделительный баланс утверждаются судом и регистрируются в общем порядке.

Реорганизация юридического лица может осуществляться только в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В противном случае решение о реорганизации или ликвидации юридического лица, а также акт о регистрации юридического лица, созданного в результате реорганизации другого юридического лица, признаются судом недействительными.

Это интересно:  Топ-менеджер СибМоста стал банкротом 2019 год

Реорганизация акционерного общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Изменение типа акционерного общества не является реорганизацией, так как не меняется организационно-правовая форма. Следовательно, в этом случае нормы, касающиеся реорганизации, будут неприменимы.

Любая добровольная реорганизация начинается с принятия соответствующего решения. В акционерном обществе этот вопрос относится к компетенции общего собрания акционеров. Следует принять во внимание такие важные формальные требования:

  • а) решение о реорганизации принимается только по предложению совета директоров, если иное не установлено уставом общества;
  • б) решение о реорганизации принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, причем при решении вопроса о реорганизации акционеры владельцы привилегированных акций участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса.

Ликвидация коммерческих организаций в отличие от реорганизации влечёт их прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК).

Ликвидация коммерческих организаций может быть добровольной или принудительной. Добровольная ликвидация коммерческих организаций осуществляется по решению их учредителей (участников) либо органа коммерческой организации, уполномоченного на то учредительными документами. В данном случае перечень оснований ликвидации коммерческой организации, предусмотренных Гражданским Кодексом, является примерным. В частности к ним относятся:

истечение срока, на который создана коммерческая организация;

достижение цели, ради которой создана коммерческая организация;

признание судом недействительной регистрации коммерческой организации.

Принудительная ликвидация коммерческой организации решением суда по основаниям, предусмотренным ГК.

В иных правовых актах, в том числе в иных законах, такие основания предусмотрены быть не могут. К ним относятся:

осуществление деятельности, запрещённой законом;

осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);

осуществление деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов (п. 2 ст. 61 ГК);

признание коммерческих организаций (кроме казённых предприятий) несостоятельными (п. 1 ст. 65 ГК);

уменьшение стоимости чистых активов коммерческой организации ниже уровня минимального размера уставного капитала (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99, п. 5 ст. 114 ГК).

Требование о ликвидации коммерческой организации по основаниям, указанным в п. 2 ст. 61 ГК, может быть предъявлено в арбитражный суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования представлено законом (п. 3 ст. 61 ГК).

Органы, не имеющие по закону соответствующего права, обращаться в арбитражный суд с требованием о ликвидации коммерческой организации не могут.

Суд, принявший решение о ликвидации коммерческой организации, непосредственно не занимается её ликвидацией. В данном случае обязанности по осуществлению ликвидации коммерческой организации решением суда возлагаются на учредителей коммерческой организации либо орган, уполномоченный на ликвидацию коммерческой организации её учредительными документами (п. 3 ст. 61 ГК).

Порядок ликвидации коммерческих организаций в зависимости от последовательности действий ликвидационной комиссии можно разделить на ряд стадий.

Во-первых, ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации коммерческих организаций, публикацию о её ликвидации.

В объявлении указывается порядок и срок заявления кредиторами своих требований к ликвидируемой коммерческой организации. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Кроме того, ликвидационная комиссия должна выявить кредиторов ликвидируемой коммерческой организации и персонально уведомить их о ликвидации коммерческой организации, а также установить должников ликвидируемой коммерческой организации и взыскать с них задолженность, в том числе путём предъявления исков в суд.

Во-вторых, ликвидационная комиссия, после истечения срока для предъявления требований кредиторами, составляет промежуточный ликвидационный баланс. Он должен содержать сведения о составе и стоимости имущества ликвидируемой коммерческой организации, перечне предъявленных кредиторам требований и результатах их рассмотрения.

В-третьих, при недостаточности у ликвидируемой коммерческой организации денежных средств для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия должна осуществить продажу с публичных торгов имущества коммерческой организации в порядке, установленном для исполнения судебных решений, и в размере, обеспечивающем удовлетворение всех признанных требований кредиторов. При этом следует иметь в виду, что при недостаточности у ликвидируемого казённого предприятия имущества для удовлетворения требований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счёт собственника имущества этого предприятия — Российской Федерации (п. 6 ст. 63, п. 5 ст. 115 ГК).

В-четвёртых, ликвидационная комиссия осуществляет выплату денежных сумм кредиторам ликвидируемой коммерческой организации в порядке очерёдности, установленной ст. 64 ГК.

В соответствии со ст. 64 ГК требования кредиторов ликвидируемой коммерческой организации подлежат удовлетворению в следующей очерёдности:

в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемая организация несёт ответственность за причинение вреда жизни или здоровью. Путём капитализации соответствующих повременных платежей;

во вторую очередь производятся расчёты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемой организации;

в четвёртую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

в пятую очередь производятся расчёты с другими кредиторами.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемой коммерческой организации оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Требования кредиторов. Не удовлетворённые из-за недостаточности имущества ликвидируемой коммерческой организации, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд. А также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

Ликвидация коммерческой организации считается завершённой, а коммерческая организация — прекратившей существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Два таких процесса как реорганизация и ликвидация имеют довольно много общего, но с юридической точки зрения являются совершенно разными процедурами, каждая из которых имеет свои особенности. Основным сходством, объединяющим реорганизацию и ликвидацию, является прекращение деятельности компании. В статье рассмотрим, что собой представляют эти процедуры и в чем основные отличия реорганизации от ликвидации.

Это интересно:  Выходное пособие при ликвидации предприятия - порядок выплат 2019 год

Если в компании возникают какие либо сложности, то нередко учредители (участники) задумываются о том, чтобы деятельность прекратить. К причинам, ведущим к такому решению можно отнести:

  • банкротство компании, либо состояние компании, близкое к состоянию банкротства;
  • новые возможности компании, связанные с расширением деятельности;
  • желание изменить вида деятельности на более продуктивный;
  • разногласия между участниками;
  • принуждение по суду или компетентными органами;
  • иные личные причины.

Важно! Причины, по которым юрлицо может принять решение о ликвидации может быть много. При этом компании нужно будет определиться с выбором способа проведения ликвидации.

Несмотря на то, что реорганизация и ликвидация имеет общее направление, между ними существует довольно много отличий. Для того, чтобы определиться с тем, чем отличаются два этих процесса, необходимо рассмотреть их более подробно (Читайте также статью ⇒ Ликвидация фирмы путем присоединения).

Ликвидация подразумевает полное прекращение деятельности компании.Ликвидацию компании можно разделить на следующие виды: принудительную и добровольную.

Принудительная ликвидация может потребоваться при возникновении противоречий у компании с законом, а также в случае оказания пагубного влияния на здоровье и жизнь граждан. В этом случае судом или иными уполномоченными органами может быть принято решение о прекращении деятельности компании, либо смене вида деятельности. Также возможно и простое требование о приостановлении деятельности на определенный срок.

Добровольная ликвидация имеет место при самостоятельном принятии решения о прекращении деятельности учредителем компании или предпринимателем. При этом решение принимается путем проведения голосования.

Независимо от того, какого вида проводится ликвидация, необходимо назначение ответственного лица, который будет заниматься данной процедурой. Этим лицом является ликвидатор. В качестве ликвидатора не обязательно может выступать опытный юрист, им может быть и простое доверенное лицо или представитель организации. Для проведения ликвидации достаточно будет ознакомиться с порядком ее проведения и подготовить необходимый пакет документов.

При проведении ликвидации возникают обязательства по окончательному расчету по задолженностям компании, кредитам в банке, проведению расчетов с работниками компании, а также оплате взносов в государственные и иные социальные фонды (Читайте также статью ⇒ Ликвидация ИП с работниками в 2018).

Если компания приняла решение провести реорганизацию, то процедура будет несколько сложнее, чем при ликвидации. Поэтому в данном случае следует позаботиться о наличии опытного юрист. Кроме того, специалист поможет выбрать, каким именно способом провести реорганизацию. Выделают несколько способов ее проведения:

  1. Преобразование, на которое имеет право любая компания.
  2. Присоединение, при которой одна компания (несколько) свою деятельность прекращают при присоединении к другой.
  3. Слияние. Такая процедура в общем схожа со слиянием, но в данном случае происходит не присоединение к какой-либо компании, а создание новой.
  4. Разделение, при которой участники одной компании решают разделиться. В этом случае из одной компании может быть создано две и более новых фирмы.
  5. Выделение, когда из одной фирмы выделяется новая компания. При этом одна часть компании остается с банкротством, а вторая будет иметь определенные активы и имущество.

Наиболее популярным видом реорганизации среди бизнесменов является присоединение. Такая процедура является альтернативным вариантом ликвидации организации.

В качестве первого отличия реорганизации от ликвидации можно выделить наличие альтернативных вариантов. Если при реорганизации способов решения вопросов довольно много, то при ликвидации способ только один, благодаря которому существует возможность прекращения деятельности в добровольном порядке. При этом лучшим способом при принятии решения о закрытии компании будет именно ликвидация.

Еще одним отличием будет являться то, что в первом случае происходит полное прекращение деятельности организации, тогда как в другом – только смена вида деятельности и перерождение компании.

Важно! Отличием реорганизации от ликвидации также будет являться длительность процедуры. В первом случае ликвидация является довольно длительным процессом, который занимает от 6 до 18 месяцев. При этом длительность реорганизации будет зависеть от того, какой способ выбран юридическим лицом. Если это реорганизация в качестве присоединения, то весь процесс может занять до 5 месяцев. При проведении разделения на процедуру потребуется около 1 месяца. Преобразование может занять около 4 недель. На выделение потребуется не более 1 месяца.

Различия также будут и документах, которые потребуются для проведения ликвидации или реорганизации. Например, в случае присоединения потребуется составление передаточного акта, который является довольно специфичным документом, необходимым для реорганизации. Определенной формы заполнения этот документ не потребует, как и подписи от всех участников. Юридически передаточный акт и разделительный баланс имеют определенное значение. Оно заключается в том, что эти документы должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам юрлица в отношении все должников и кредиторов, в том числе и такие обязательства, которые оспариваются сторонами. Передаточный акт подлежит утверждению учредителями (участниками) юрлица, либо органом, который принял решение о проведении реорганизации. такой документ предоставляется вместе с учредительными бумагами для госрегистрации новых юрлиц или внесения изменений в учредительные документы уже существующих компаний.

При передаче документов при таких процессах как ликвидация и реорганизация можно также выделить некоторые отличия.

Статья написана по материалам сайтов: www.grandars.ru, uriston.com, vuzlit.ru, online-buhuchet.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector