+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Учет облигаций и правила отражения сделок в бухгалтерском учете 2019 год

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru/

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Организации, имея свободные денежные средства, часто с целью получения дохода временно вкладывают их в ценные бумаги. Сейчас одним из самых распространенных видов ценных бумаг являются облигации. Рассмотрим порядок отражения операций с такими бумагами в бухгалтерском учете организаций, не являющихся банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, а также порядок отражения в налоговом учете процентного (купонного) дохода по приобретенным облигациям.

Что представляет собой облигация

Прежде всего, облигация — это ценная бумага, которая влечет возникновение определенных прав и обязанностей как у того, кто ее купил, так и у организации, которая выпустила облигацию (эмитента).

Облигация отнесена Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее — ГК) к числу эмиссионных ценных бумаг (ст. 144 ГК).

Взаимоотношения держателя облигации и ее эмитента регулируются гл. 7 ГК и Законом Республики Беларусь от 12.03.1992 N 1512-XII О ценных бумагах и фондовых биржах» (далее — Закон N 1512-XII). К ним применяются также правила гл. 42 ГК о договоре займа (ст. 768 ГК), в котором в роли заимодавца выступает держатель облигации, а в роли заемщика — эмитент.

Облигацией могут оформляться отношения займа между эмитентом и владельцем облигации: эмитент обязан возвратить владельцу облигации полученную сумму в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигации.

Вместе с тем облигация подтверждает обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не определено условиями выпуска). Условиями выпуска могут предусматриваться и бездоходные облигации. Это, например, жилищные облигации, которые погашаются деньгами или жильем, возводимым эмитентом (п. 3, 19 Инструкции о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.09.2009 N 115).

Облигации выпускаются сериями, состоящими из однородных ценных бумаг с равной номинальной стоимостью и одинаковыми условиями выпуска и погашения (п. 1 ст. 5 Закона N 1512-XII).

Облигация, как и другие эмиссионные ценные бумаги, может быть:

— именной или на предъявителя;

— обеспеченной или необеспеченной (подп. 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 28.04.2006 N 277 «О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг»; п. 67 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2009 N 146 (далее — Инструкция N 146));

— конвертируемой или неконвертируемой (п. 80 Инструкции N 146).

Итак, облигация выступает одновременно в двух значениях: является эмиссионной ценной бумагой и удостоверяет заемное обязательство эмитента перед держателем облигации, которое подлежит исполнению в установленный срок.

Являясь долговой ценной бумагой, облигация обладает приоритетом над акциями с точки зрения исполнения обязательств. Если финансовое состояние эмитента нестабильно или руководство делает первостепенным фактором развитие предприятия, доходы по акциям могут не выплачиваться (ст. 72 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII «О хозяйственных обществах»). Доход по облигациям выплачивается в обязательном порядке. В случае невыполнения эмитентом обязательств по выплате процентов либо погашению номинальной стоимости облигации владельцы облигаций могут инициировать законные процедуры взыскания задолженности (п. 2 ст. 7 Закона N 1512-XII). Однако в отличие от акций облигации не дают права на участие в управлении эмитентом.

Сделки со всеми видами ценных бумаг, в том числе с облигациями, осуществляются в порядке, установленном ГК и Инструкцией о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.09.2006 N 112 (далее — Инструкция N 112).

Доход по приобретенным облигациям

Владельцы облигаций получают доход в размере, определенном решением о выпуске облигаций (п. 1 ст. 7 Закона N 1512-XII), при их погашении либо периодически в течение срока обращения данных ценных бумаг. При этом доход может быть выражен в виде дисконта или в форме процентного (купонного) дохода.

В чем разница между дисконтными и процентными облигациями

Приобретая дисконтные облигации, организация получает доход в виде дисконта, т.е. разницы между ценой погашения (соответствующей номинальной стоимости облигации) и ценой их приобретения. При этом у дисконтных облигаций номинальная стоимость всегда превышает цену их размещения (продажи) (п. 2, 72 Инструкции N 146). Следовательно, чем значительнее эта разница, тем больше дохода получит организация от данного вложения. Доход по дисконтным облигациям выплачивается эмитентом единовременно при их погашении.

Механизм получения дохода по процентным облигациям несколько иной. Процентные облигации размещаются и погашаются по номинальной стоимости с выплатой процентного дохода. У таких облигаций в качестве дохода выступает процент к их номинальной стоимости. Проценты могут выплачиваться двумя способами: единовременно при погашении облигации или периодически (раз в месяц, раз в квартал, раз в год и т.п.) (п. 72, 74 Инструкции N 146; п. 16 Инструкции о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.08.2003 N 118). Доход, выплачиваемый периодически, называется купоном, а облигации с таким доходом — купонными.

При выпуске облигаций может быть предусмотрен постоянный или переменный процентный доход.

Постоянный процентный доход выплачивается эмитентом по ставке в виде фиксированного процента к номинальной стоимости облигации, переменный — в зависимости от изменения используемых для определения дохода показателей (например, ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь), значения которых не могут изменяться по усмотрению эмитента (п. 2 Инструкции N 146).

Эмитент облигаций самостоятельно устанавливает ставку дохода, а также периодичность его выплаты держателю облигации. Доход выплачивается в определенные дни, установленные условиями выпуска облигаций (п. 68 Инструкции N 146).

бухгалтерский учет облигация доход

Бухгалтерский учет приобретенных облигаций

Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете организаций, не являющихся банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги определен Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 N 164 (далее — Инструкция N 164).

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 «Финансовые вложения» (п. 7 Инструкции N 164).

Покупка ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете по фактической цене приобретения.

По ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента (дохода), которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Если процентный доход может быть выделен, в бухгалтерском учете производятся следующие записи (п. 10 Инструкции N 164):

по дебету счета 58 субсчет «Ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств — на сумму покупной стоимости ценных бумаг, уменьшенной на величину оплаченного процента (дохода);

по дебету счета 58 субсчет «Оплаченный процент (доход)» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета денежных средств — на сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения ценных бумаг.

Получение процентного (купонного) дохода отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 58 субсчет «Оплаченный процент (доход)».

Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) списывается со счета 58 субсчет «Оплаченный процент (доход)» на счет 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» в день реализации (погашения) ценной бумаги или выплаты процента (дохода) по данной ценной бумаге (п. 12 Инструкции N 164).

Под покупной стоимостью ценных бумаг, в том числе облигаций, понимается стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку (п. 4 Инструкции N 164).

Операции по приобретению ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора (п. 8 Инструкции N 164).

Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены (п. 27 Инструкции N 164).

В целях бухгалтерского учета облигации могут быть отнесены к категории ценных бумаг, предназначенных для торговли или удерживаемых до погашения (п. 5 Инструкции N 164).

К первой категории относятся облигации, предназначенные для торговли или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости.

Ко второй категории — облигации с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, т.е. имеется возможность не осуществлять операции до погашения.

Необходимо отметить, что очень важно правильно отнести приобретаемые в собственность ценные бумаги к одной из указанных категорий, так как учет ценных бумаг, приобретенных для торговли, и ценных бумаг, удерживаемых до погашения, существенно отличается.

В зависимости от категории ценных бумаг их бухгалтерский учет осуществляется по справедливой стоимости или по цене приобретения.

Облигации категории «Ценные бумаги для торговли» учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются (п. 15 Инструкции N 164). Справедливая стоимость — это сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (п. 4 Инструкции N 164).

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах (п. 16 Инструкции N 164). Такой расчет производится в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.04.2010 N 44 «О некоторых вопросах расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и признании утратившим силу постановление Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 24 апреля 2003 г. N 06/П».

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается учетной политикой. В учетной политике также закрепляется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п. 17 Инструкции N 164). Облигации, номинированные в иностранной валюте, переоцениваются по двум параметрам (п. 40 Инструкции N 164):

— изменение курса иностранной валюты;

— изменение справедливой стоимости.

Облигации категории «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются по цене приобретения (п. 19 Инструкции N 164).

Облигации, удерживаемые до погашения, могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации. Разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки с последующим отражением в фонде переоценки (п. 20 Инструкции N 164).

Это интересно:  Если забрать исполнительный лист по алиментам, останется ли долг 2019 год

Отражение процентного (купонного) дохода по приобретенным облигациям в налоговом учете

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены ст. 138 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами доходы плательщика при реализации, а также погашении ценных бумаг учитываются (принимаются) исходя из цены их реализации и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Необходимо отметить, что законодательство предусматривает освобождение от налогообложения процентного (купонного) дохода по облигациям (подп. 2.3 ст. 138 НК):

— выпускаемым Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;

— выпускаемым Национальным банком Республики Беларусь, — в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

— выпускаемым банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;

— выпускаемым с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь;

— выпускаемым местными исполнительными и распорядительными органами.

Процентный (купонный) доход по таким облигациям, полученный (причитающийся к получению) в период обращения облигаций до наступления срока их погашения, освобождается от налогообложения в общеустановленном порядке как доходы от погашения облигаций. При этом освобождение от налогообложения применяется в тех отчетных периодах, в которых купонный (процентный) доход отражается в бухгалтерском учете организации (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2010 N 2-2-9/10156 «О налогообложении»). Для подтверждения права на налоговую льготу держатель облигации может вести раздельный учет указанных доходов (подп. 1.4 ст. 21 НК).

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами не учитываемый процентный (купонный) доход по облигациям отражается в строке 11 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд как льготируемая прибыль (подп. 29.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82).

В заключение отметим, что приобретение облигаций для многих организаций является весьма привлекательным шагом по двум причинам. Во-первых, доход по облигациям, как правило, выше, чем доход при размещении таких же денежных средств в форме банковского депозита. Во-вторых, доходы, полученные при погашении облигаций, и процентный доход по ним подлежат льготированию по налогу на прибыль. Данная льгота действует для всех облигаций, перечисленных в ч. 6 подп. 2.2 ст. 138 НК.

Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций по приобретению индивидуальных жилых домов. Исчисление и уплата налога на недвижимость. Отражение в учете затрат по отделке дома. Вычет НДС по стройматериалам и оборудованию.

реферат [21,1 K], добавлен 22.06.2012

Приобретение иностранной валюты на биржевом или внебиржевом валютном рынке. Цель приобретения иностранной валюты. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению иностранной валюты. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.

реферат [30,7 K], добавлен 23.12.2008

Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в бухгалтерском учете. Составление журнала регистрации данных хозяйственных операций. Денежная оценка операций в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.

контрольная работа [31,8 K], добавлен 08.02.2015

Понятие, значение и общие правила выпуска облигаций. Учет прав на биржевые облигации и их хранение. Особенности бухучета и обеспечения облигаций у эмитента. Формирование и оценка доходов, учет приобретения и погашения облигаций у организаций-инвесторов.

реферат [54,7 K], добавлен 03.07.2012

Учет МПЗ, расчетов с бюджетом, готовой продукции и ее реализации, с персоналом по оплате труда, импортных и экспортных операций, движения НМА и основных средств. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета. Порядок проведения инвентаризации.

контрольная работа [58,3 K], добавлен 29.01.2011

Особенности отражения хозяйственных операций, связанных с оприходованием недостающих импортных товаров, в бухгалтерском и налоговом учете, согласно требованиям законодательства Республики Беларусь. Правила отражения недостачи в расчетах с поставщиком.

реферат [20,2 K], добавлен 22.07.2012

Организационные аспекты деятельности субъекта хозяйствования. Учет товарных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами, издержек обращения, фондов и целевого финансирования. Проверка правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

отчет по практике [7,1 M], добавлен 14.04.2014

Отражение актива в бухгалтерском учете. Оформление ввода в эксплуатацию актом о приеме-передаче основных средств. Порядок начисления амортизации при сезонном использовании. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации актива «Дед Мороз механический».

практическая работа [11,9 K], добавлен 03.07.2012

Особенности порядка отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного каптала. Анализ отражения информации о собственном капитале в финансовой отчетности. Порядок учета нераспределенной прибыли и резервного капитала на предприятии.

курсовая работа [85,0 K], добавлен 06.05.2015

Исследование лизинговых операций, их отражения в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора. Обзор порядка признания доходов и расходов, формирования и использования прибыли. Особенности осуществления расчётов лизингополучателя с лизингодателем.

курсовая работа [108,8 K], добавлен 09.01.2013

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

По категориям получения дохода существует деление на 2 типа ценных бумаг – купонные и бескупонные. В зависимости от типа ценной бумаги установлены формы дохода:

  • В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
  • В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → “Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:

  • Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
  • Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
  • Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Стандартные проводки операций эмитентов:

  1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
  2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
  3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
  4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

  • Номинальная стоимость приобретения.
  • Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
  • Даты начала, конца обращения и погашения.
  • Форма выпуска (документарная).
  • Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Это интересно:  Что могут сделать коллекторы: права и обязанности исполнительных лиц 2019 год

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

  • Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
  • Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
  • Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

  • Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
  • Сумм, сроках погашения облигаций.
  • Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → “Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Она удостоверяет отношение займа между владельцем облигации (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

Долговые обязательства предполагают срочность, возвратность и платность по привлеченным средствам. Иными словами, облигация — ценная бумага, гарантирующая возврат номинала через определенный период времени, с заранее договоренным процентом, составляющим выгоду держателя облигации.

Цена облигации может быть нарицательной (номинальной), выкупной, по которой происходит погашение долга эмитентом и рыночной (курсовой).

По способам выплаты дохода различают облигации с фиксированной, плавающей (например, компенсирующей инфляцию) и равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). В последнем случае выплата дохода производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

Облигации можно также классифицировать по срокам займа: краткосрочные (от 1 до 3 лет), среднесрочные (от 3 до 7 лет) и долгосрочные (от 7 до 30 лет).

Для потенциального кредитора важно знать, кто является эмитентом облигации. По этому признаку долговые ценные бумаги подразделяют:

  • — на казначейские обязательства (облигации) государства. Они имеют средний уровень доходности и обеспечиваются бюджетными средствами;
  • — облигации местных органов власти. Могут иметь низкие купонные ставки, которые, однако дополняются налоговыми льготами, облигации предприятий (коммерческие ценные бумаги) — высокодоходные, но менее надежные ценные бумаги;
  • — международные или иностранные облигации — одна из форм экспорта капитала.

К основным недостаткам облигаций следует отнести отсутствие у них реквизитов, указывающих на принадлежность собственнику, неправомерность возникновения у владельцев облигаций имущественных претензий к эмитенту. Этот недостаток преодолевается введением так называемых конвертируемых облигаций, дающих привилегию обменять облигации на обычные акции.

Например, если коммерческий банк выдал кредит предприятию в форме приобретения у него пакета облигаций, а предприятие может конвертировать долг в свою долю собственности на этом предприятии. Так происходит сращивание банковского промышленного капитала.

Для учета облигаций к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерии открывается субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.

Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н):

  • -отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;
  • — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.

При приобретении облигаций в учете делаются следующие проводки:

  • — перечислены средства в оплату облигаций: Дт 76 Кт 51;
  • — оплачены иные расходы по приобретению облигаций: Дт 76 Кт 51;
  • — оприходованы облигации, после перехода права на них: Дт 58/2 Кт 76;
  • — если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам: Дт 91/2 Кт 66.

При получении дохода по облигациям в бухгалтерии делаются следующие проводки:

— начислены проценты, подлежащие получению по облигации:

— получена сумма процентов от эмитента: Дт 51 Кт 76.

В случае продажи и погашения облигации:

  • — отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации: Дт 62(76) Кт 91/1;
  • — списана учетная стоимость облигации: Дт 91/2 Кт 58/2;
  • — отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций:

— поступили деньги от покупателя (эмитента): Дт 51 Кт 62;76.

Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация — эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность. ПБУ 15/01 п.18 При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.

Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или ниже номинальной. В этих случаях учет облигаций будет иметь некоторые особенности:

1) При размещении облигаций по цене превышающей их номинальную стоимость, записи по сч. 66 или 67 делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выпуск отражается записями:

пределах номинальной стоимости облигации.

1) При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации с

Кт счета 66;67 в Дт счет 91.

В этом случае записи о размещении будут следующими:

Таким образом, к моменту погашения на счете 66 образуется номинальная стоимость облигации.

Проценты по облигациям выплачиваются держателям за счет чистой прибыли, а при её недостаточности — за счет резервного фонда. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости и могут выплачиваться так же, как и дивиденды по акциям: 1 раз в квартал, полугодие или по итогам года.

Выплата процентов по облигациям отражается записью:

Дт 84 Кт 75/1,70 — начислены проценты по облигациям.

Бухгалтерский учет операций с собственными и корпоративными облигациями других эмитентов осуществляется на основании следующих оправдательных документов, подтверждающих переход права собственности на них:

  • • договор купли-продажи (для всех видов ценных бумаг);
  • • акт приема-передачи сертификата (только для документарных облигаций);
  • • выписка по счету депо (при учете облигаций в депозитарии);
  • • выписка по лицевому счету (при учете именных облигаций в системе ведения реестра);
  • • другие необходимые оправдательные документы, например, протокол решения собрания акционеров по выпуску облигаций и т. п.

Заключенные и поступившие в бухгалтерию договоры регистрируются в специальном журнале учета договоров купли-продажи на приобретение ценных бумаг. Эти журналы могут содержать следующую информацию: дату и номер заключенного договора; вид облигаций; цену (номинальную и приобретения); процент, установленный для данного вида облигации; дату выпуска и погашения; сумму дисконта (номинальная стоимость минус цена реализации облигации при выпуске).

Для учета выполнения каждого договора купли-продажи необходимо вести отдельные карточки аналитического учета, которые могут содержать следующую информацию: дату операции (январь, февраль, март), итого за 1 квартал и т. д.; итого за отчетный период.

Это интересно:  Депутат задолжал банку почти 200 миллионов 2019 год

Выпуск и продажа облигаций согласно ст. 816 ГК РФ считается одной из форм договора займа. В соответствии с подп, “б” п. 18 ПБУ 15/01 основную сумму облигационного займа по размещенным облигациям эмитент отражает по номинальной стоимости как кредиторскую задолженность, применяя счета 66 и 67.

Если облигации размещаются с дисконтом, то сумма дисконта отражается в составе операционных расходов (счет 91) в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Однако в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате инвестору дохода по проданным облигациям эмитент может предварительно учитывать его на счете 97. Исходя из этого, организация-эмитент вправе выбрать один из двух вариантов, предусмотрев его в своей учетной политике.

Бухгалтерский учет операций с облигациями у эмитента

осуществляется на счетах 51, 66, 67, 91-2, 97.

В бухгалтерском учете ОАО “Вихрь” эта операция может быть отражена одним из двух способов (руб.).

если производится ежемесячное списание суммы дисконта в размере 1/12 части.

Задолженность эмитента по размещенному облигационному займу в балансе показывается по статьям “Долгосрочные обязательства”, если задолженность погашается в срок более чем через 12 месяцев после отчетной даты, или по статье “Краткосрочные обязательства”, если задолженность по займам подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. № 2) необходима расшифровка состава и изменения суммы обязательств в течение всего отчетного года в случае существенности их величины (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

В бухгалтерской отчетности эмитент должен отразить информацию:

  • • о величине, видах, сроках погашения размещенных облигаций;
  • • о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы, и о стоимости инвестиционных активов.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита или займа (включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Учет расходов по выплате доходов. Организации, применяющие в налоговом учете метод начисления, должны на конец отчетного периода начислять проценты, причитающиеся им по долговым ценным бумагам.

В соответствии со ст. 285 НК РФ отчетными периодами признаются квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Налоговым периодом признается календарный год. Для налогоплательщиков, которые платят ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды определяются помесячно.

“По договорам займа или иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего периода” (п. 6 ст. 271 НК РФ).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Это положение подтверждает п. 1 ст. 271 НК РФ: “Доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. И несмотря на то, что сумма процентов, причитающаяся по долговым ценным бумагам, определяется нарастающим итогом в соответствии с условиями выпуска, в отчетном периоде должна признаваться как доход только та часть процентов, которая начисляется за истекший отчетный период”.

Для реализации на практике п. 6 ст. 271 НК РФ о досрочном начислении процентов по долговым обязательствам следует воспользоваться абз. 2 п. 7 ст. 328 НК РФ, где указывается, что проценты начисляются на последний день отчетного периода, а доходами является разница между процентами, начисленными на конец и на начало отчетного периода. Если по такой ценной бумаге выплаты процентов производились эмитентом, то они добавляются к налоговой базе.

Начисление причитающихся процентов или дисконта по размещенным облигациям отражается эмитентом в составе операционных расходов (счет 91) в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (подп, “б” п. 18 ПБУ 15/01).

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате инвестору дохода по проданным облигациям эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов (счет 97).

В бухгалтерском учете ОАО “Альфа” начисление процента может быть отражено одним из следующих способов:

1) в октябре 2005 г. — при размещении займа:

2) в марте 2006 г. — выплата процентов в соответствии с условиями эмиссии:

В пояснительной записке к годовому отчету за 2005 г. при выборе первого варианта отражения процентов бухгалтер должен сделать соответствующее пояснение.

В целях повышения привлекательности выпускаемых облигаций отдельные эмитенты закладывают в порядок расчета рублевого дохода по облигациям механизм его индексации в соответствии с ростом курса доллара (равно и по задолженности основной суммы займа). При этом образуются суммовые разницы, которые отражаются в учете следующим образом.

По учетной политике ОАО “Вектор” сумма дисконта отражается в момент размещения облигаций в качестве расхода будущих периодов (счет 97) с ежемесячным включением в состав операционных расходов.

На дату погашения облигации рублевый эквивалент общей суммы задолженности, выраженный в долларах США, составил:

  • а) 32 787 долл, х 31 руб. = 1 016 397 руб.,
  • б) 32 787 долл, х 29 руб. = 950 823 руб.

В бухгалтерском учете размещение облигационного займа с учетом дисконта и суммовой разницы будет отражено следующим образом (руб.):

При погашении облигации и выплате дохода (руб.):

Отнесение суммовой разницы, образующейся по прочим расходам, на счет 91 вытекает из ПБУ 10/99, а также разъяснений Минфина России.

Бухгалтерский учет и налогообложение облигаций у инвестора осуществляется на счетах 51, 58, 76, 91, 98.

Учет облигаций у инвестора ведется по принципу учета финансовых вложений (см. гл. 3 данного учебного пособия).

Как отмечалось в гл. 3 “Учет финансовых вложений”, учет приобретенных облигаций осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 по первоначальной стоимости, которая слагается из фактических затрат на покупку, оплаты посреднических, консультационных услуг и иных расходов.

Фактическая (учетная) стоимость приобретенных облигаций может быть выше или ниже их номинальной стоимости. Если организация использует право доведения облигаций до номинальной стоимости, то это должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Пример 4. ЗАО “Альфа” приобрело 100 облигаций ООО “Бета” по цене 450 руб./шт. Услуги брокера составили 531 руб. (в том числе НДС — 81 руб.).

В бухгалтерии ЗАО “Альфа” будут составлены проводки

Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не следует. Обложению НДС подлежат услуги по приобретению ценных бумаг.

Если затраты на приобретение облигаций составляют менее 5% от покупной стоимости ценной бумаги, то их можно отражать как операционные (несущественные) расходы.

Порядок отражения несущественных затрат на покупку ценных бумаг необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Данные операции будут отражены следующим образом

Пример 6. ООО “Вихрь” купило купонные облигации сроком обращения 12 месяцев в количестве 1000 шт. по цене 510 руб. за облигацию, при номинальной стоимости 500 руб. По условиям облигационного займа предусмотрено получение процентов ежеквартально из расчета 16% годовых от номинальной стоимости.

Данные операции в бухгалтерии ООО “Вихрь” будут отражены следующим образом (руб.):

х 3 мес.] — ежемесячное списание суммы разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций;

х 3 мес. — начислен причитающийся за квартал доход к получению*;

(* Такие записи будут произведены за второй, третий и четвертый кварталы.)

По истечении срока обращения облигаций:

средств от эмитента за выкупленные облигации.

Исходя из произведенного выше расчета, по окончании срока облигационного займа инвестор получит:

В соответствии с ПБУ 19/02 в первоначальную стоимость облигаций, приобретенных за плату, включаются суммы накопленного купонного дохода (далее — НКД), приходящиеся на дату их покупки и уплачиваемые продавцу согласно договору.

НКД образуется в процессе обращения облигаций в виде процентов к их номинальной стоимости и рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включается в цену сделки.

Как было отмечено выше, к бухгалтерскому учету облигации принимаются по первоначальной стоимости. Сумму НКД, уплаченную при приобретении облигаций, необходимо в учете отражать на отдельном субсчете второго порядка “НКД, уплаченный продавцу” к счету 58.

В случае объявления организатором торговли отдельной информации о сумме НКД на день выставления котировки облигаций котировка стоимости таких ценных бумаг по текущей рыночной стоимости производится без учета НКД.

Если рыночная цена облигации, рассчитываемая организатором торговли, указывается без учета НКД, то его сумма, образовавшаяся по данным облигациям на дату корректировки их стоимости в бухгалтерском учете, в текущую рыночную стоимость облигации не включается.

При выбытии облигаций (продажа, безвозмездная передача, погашение), по которым определяется текущая рыночная цена, эта стоимость списывается по данным последней оценки с включением суммы НКД, уплаченной при приобретении данных ценных бумаг.

Пример 7. ОАО “Альфа” 22 мая 2006 г. приобрело 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 1094,71 руб.

за одну облигацию (в том числе стоимость облигации равна 1092,74 руб., НКД—1,97 руб.)

Данные операции будут отражены в учете следующим образом:

На последний день отчетного периода (30 июня 2006 г.)

Статья написана по материалам сайтов: allbest.ru, online-buhuchet.ru, vuzlit.ru, studref.com.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector