+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Учет векселей: правила отражения ценных бумаг в зависимости от условий 2019 год

Финансовая газета. Региональный выпуск», N 5, 2005

Обращение векселей в Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», в котором указано, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 07.06.1930, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, на территории Российской Федерации применяется Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока обозначенную в нем денежную сумму (ст.815 ГК РФ).

С момента выдачи векселя у векселедателя возникает обязательство уплатить денежную сумму на условиях, указанных в векселе, а у векселедержателя — право требования данной суммы, т.е. имущественное право. Значит, можно считать, что правовой статус ценной бумаги возникает у векселя только с момента его получения первым векселедержателем. Причем ценной бумагой он будет являться только для векселедержателя. Для векселедателя сумма, указанная в векселе, будет оставаться долговым обязательством.

Операции, осуществляемые с векселями, в зависимости от их характера подразделяются на две категории:

расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

Соответственно и сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

Срок платежа может быть указан одним из четырех способов:

«Оплата на определенный день»;

«Оплата во столько-то времени от составления»;

«Оплата по предъявлении» (вексель должен быть предъявлен в течение года с даты выдачи, если иное не установлено в самом векселе);

«Оплата во столько-то времени от предъявления» (вексель должен быть предъявлен дважды: первый раз — в течение года с даты выдачи, при этом на векселе ставится отметка и он возвращается на руки векселедержателю, второй раз — в срок, указанный в векселе).

Согласно ст.5 Положения о переводном и простом векселе условие о процентах может быть включено в вексель только с неопределенным сроком платежа («по предъявлении или во столько-то времени от предъявления») и по желанию векселедателя. Во всех остальных векселях сумма процентов не должна отдельно выделяться. Если условие о процентах включено в вексель с определенным сроком платежа, то оно считается ненаписанным. Проценты в векселе должны быть указаны в виде ставки, а не суммы. В векселе также должна быть определена дата, с которой начисляются проценты, в противном случае они начисляются с даты составления векселя. Если в векселях со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» нет прямой оговорки, что проценты начисляются с конкретной даты, то они в соответствии с п.19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 начисляются со сроком «по предъявлении, но не ранее».

Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм. и доп. от 16.07.1996). Учет товарных векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций ведется на субсчетах, открытых к счету 60 или 76, в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства.

В бухгалтерском учете организация-векселедатель может предусмотреть два варианта учета дисконта — единовременно в момент выдачи векселя и равномерно, предварительно учтя его на счете 97 «Расходы будущих периодов». Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации. Для сближения бухгалтерского и налогового учета желательно учесть сумму дисконта по дебету счета 97 с последующим равномерным отнесением в зависимости от конкретного содержания на счета учета производственных запасов, затрат на производство, операционных расходов.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на изготовление или приобретение бланков векселей учитываются в составе внереализационных расходов. Расходы по процентам (дисконту) признаются равномерно в течение срока обращения векселя также в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных ст.269 НК РФ, и включаются в налоговую базу либо ежеквартально (ежемесячно) (п.8 ст.272 НК РФ) в зависимости от продолжительности отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства (п.6 ст.271 НК РФ).

По дисконтным векселям со сроком «по предъявлении» расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя, т.е. период обращения векселя принимается равным 365 (366) дням.

Для начисления дисконта по векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления его к платежу).

Согласно п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при досрочном погашении долгового обязательства расход признается осуществленным. Он включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора. Проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст.269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

В соответствии с п.6 ст.271, ст.328 НК РФ по договорам займа, срок действия которых более чем один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. При этом сумма дисконта по векселю, учтенная в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в момент получения векселя, в налоговом учете признается доходом равномерно в течение срока обращения векселя.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В п.1 ст.248 НК РФ указано, что из доходов исключается сумма НДС (начисленная с превышения по дисконту).

При погашении векселя согласно ст.280 НК РФ доходы организации от реализации и иного выбытия ценных бумаг (в том числе их погашения) определяются исходя из цены выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного дохода, выплаченного покупателям. При этом в доход не включаются сумма процентного дохода, ранее учтенная при налогообложении, сумма НДС, начисленная с превышения по процентам, и расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (стоимость реализованных товаров).

В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, НДС к зачету можно принять только после оплаты собственного векселя.

Согласно пп.3 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Плательщики НДС, использующие в расчетах за товары (работы, услуги) векселя с определенным сроком платежа (во столько-то времени от составления или на определенный день), размер процентов при определении базы по НДС должны определять в виде разницы между вексельной суммой и стоимостью товаров (работ, услуг), в обеспечение которых принят вексель. Сумма превышения определяется по формуле:

Это интересно:  Как продать долг коллекторам и правила составления соглашения 2019 год

сумма процентов (дисконта) по векселю минус сумма процентов (дисконта), умноженная на ставку Банка России в %, деленная на 100%, на 365 дней и умноженная на количество дней обращения векселя.

Начисление НДС в бюджет происходит в момент оплаты векселя векселедателем либо в момент передачи векселя третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ).

Бухгалтерские записи у фирмы Б будут следующими (табл. 1).

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете —требующий от бухгалтера знаний гражданского и бухгалтерского законодательства процесс. Из нашего материала вы узнаете об общих и специфичных алгоритмах учета этих объектов.

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

  • документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
  • обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

  • акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
  • а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

  • Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
  • Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
  • Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
  • Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

  • уплатить его предъявителю определенную сумму;
  • расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

  • вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
  • вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
  • предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

  • наименование ЦБ — «Вексель»;
  • предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
  • детали платежа (срок и место его осуществления);
  • кому (или по приказу кого) совершается платеж;
  • временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

  • отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
  • не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
  • иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

  • Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
  • Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

  • Дт 76 Кт 62 уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

  • может иметь бездокументарную форму;
  • дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
  • имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

  • Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
  • Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
  • Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
  • Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
  • Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это. ».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

  • Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
  • Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

  • Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

  • наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
  • результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

  • долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
  • собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
  • иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

Это интересно:  Объявить себя банкротом для частного лица 2019 год

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

  • акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
  • отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.

Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.
  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:
  • поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:
  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:
  • получении ее в качестве вклада в УК:
  • операциях обмена имуществом:

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС».

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это. ».

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Это интересно:  Ликвидация ООО с нулевым балансом: особенности 2019 год

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

Как мы знаем, вексельное обращение охватывает различные сферы. Это может быть отношение между банком и его клиентом; между обществом и государством; между компаниями и физическими лицами (без посредничества банка). Как правильно организовать налоговый учет операций с векселями и иными ценными бумагами на предприятии? Это теме была посвящена онлайн-конференция, которая состоялась 11 июля 2013 года на Российском налоговом портале.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).
С момента выдачи векселя полученный от заемщика вексель организация может учитывать как ценную бумагу (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.01.2002 N 67).
В этом случае вексель, полученный от заемщика, принимается организацией к учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой обычно признается сумма, выданная заемщику при получении от него векселя (п. п. 3, 8 и 9 ПБУ 19/02).

Учет у векселедержателя:
– Получение дисконтного векселя:
Дт 58 Кт 76 – на сумму, фактически уплаченную векселедателю
– Погашение векселя:
Дт 58 Кт 91-1 – на сумму, полученную от векселедателя
Дт 91-2 Кт 58 – стоимость векселя
В результате формируется финансовый результат от сделки, равный величине дисконта.
Проценты по финансовым векселям включаются в состав текущих доходов векселедержателя.
Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:
Дт 10 Кт 60 – оприходованы ТМЦ
Дт 60 Кт 91-1 – передан финансовый вексель
Дт 91-2 Кт 58 – списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение
Если организация получила в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель:
Дт 62 Кт 90-1 – отражена выручка от продажи продукции
Дт 58 Кт 62 — отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.
Дт 91-2 Кт 58 — на стоимость векселя (по цене приобретения)
Дт 51 Кт 91-1 – на номинальную стоимость (продажную) векселя
Дт 91-2 Кт 91-9 – определен финансовый результат от погашения векселя.

Учет финансовых векселей у векселедателя ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.
– передача векселя в зависимости от срока погашения:
Дт 76 Кт 66 (67)
– отражена за балансом номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа Дт 009
– начисление процентов по векселю:
Дт 91-2 Кт 66 (67)
– погашение векселя:
Дт 66 (67) Кт 51
– списана с забалансового учета номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.
Кт 009
Анализируя особенности налогообложения операций с векселями, хотелось бы обратить внимание на то, что при исчислении налога на прибыль налоговая база по операциям с векселями определяется отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ).
При этом убытки, полученные от этих операций, налоговую базу по основным видам деятельности не уменьшают. В последующих периодах они могут быть зачтены только в счет прибыли, полученной от операций с векселями и другими ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ).

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

При начислении дохода (расхода) в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее определенной даты» в качестве срока обращения для целей, как налогообложения прибыли, так и бухгалтерского учета используется предполагаемый срок обращения векселя.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Порядок бухгалтерского учета процентов и дисконта по векселям регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Порядок учета дисконта должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 17 ПБУ 1/2008).
Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются организацией-векселедателем обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность (п. 15 ПБУ 15/2008).
Причитающийся доход в виде дисконта у векселедержателя отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Если в векселе нет условия о начислении процентов, но он приобретен (размещен) по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) отражается в доходах (расходах) в течение срока их обращения равномерно по методу начисления аналогично процентному доходу (расходу), как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Проценты, причитающиеся к получению по векселю должны включаться в состав прочих доходов (расходов) ежемесячно в последний день месяца.

ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой», Генеральный директор

Согласно вексельному законодательству различают два вида векселей:
1) Простой вексель представляет собой документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.
2) Переводный вексель (тратта) – документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу.
При этом обещание или предложение уплатить определенную денежную сумму является безусловным, не зависящим от каких-либо обстоятельств.
Вексель может быть выдан сроком:
– по предъявлении;
– во столько-то времени от предъявления;
– во столько-то времени от составления;
– на определенный день.
Указание иных сроков платежа делает вексель недействительным.
Срок платежа по процентному векселю может быть только «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» либо «во столько-то времени от предъявления». В противном случае условие о процентах считается ненаписанным, а векселедатель не обязан уплачивать проценты.
Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

Реквизиты переводного векселя
(ст. 1 Положения
о переводном и простом векселе)

Реквизиты простого векселя
(ст. 75 Положения
о переводном и простом векселе)

Наименование «вексель», включенное в самый текст документа
и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен

Простое и ничем не обусловленное
предложение уплатить определенную
сумму

Простое и ничем не обусловленное
обещание уплатить определенную
сумму

Наименование того, кто должен платить
(плательщика)

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, nalog-nalog.ru, nalog-nalog.ru, taxpravo.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector