Безнадёжная дебиторская задолженность: классификация и учёт 2019 год

Исполнение договорных обязательств не всегда предполагает стопроцентную предоплату до поставки товара или услуги. Обычно окончательный расчет происходит после того, как поставщик выполнил свои договорные обязательства. Возникающая дебиторская задолженность – обычное явление в хозяйственной, коммерческой жизни. Вместе с тем контроль величины и сроков погашения задолженности очень важен для фирмы. Если по каким-то причинам истребовать задолженность невозможно, «дебиторка» учитывается как безнадежная и подлежит списанию.

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Задолженность может возникать:

  1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).
  2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Согласно Приказу №34н (Положению по ведению бухучета и отчетности от 29/07/98 г.) любая необеспеченная задолженность может быть признана сомнительной вне зависимости от ее характера, если срок ее погашения истек либо близок к окончанию.

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

  • истек срок исковой давности по этой задолженности;
  • организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
  • банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
  • судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.

Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.

При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы. Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности. Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.

Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Мормуль Нина Федоровна, Еникеева Стелла Анатольевна

Рассматривается классификация дебиторской задолженности и ее роль в управленииоборотными активами предприятия. Подробно изложены широко используемые признакиклассификации, определены классификационные группы и указаны цели их использования.Предложен подход к процессу формирования дебиторской задолженности какопределенной очередности этапов ее жизненного цикла в целях реализации основныхфункций управления. Раскрыто содержание каждого этапа, даны рекомендации финансовымслужбам предприятия.

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Мормуль Нина Федоровна, Еникеева Стелла Анатольевна,

The authors considered the receivables’ classification and its role in the enterprise’s working assets management. They stated in detail the widely used classification features, defined classification groups and specified the objectives of their use. The authors also proposed an approach to receivables generation process as to fixed sequence of its lifecycle stages aiming at basic management functions implementation. They have disclosed each stage contents and have given advices for enterprise’s finance department.

Роль классификации в управлении дебиторской задолженностью

Национальный исследовательский университет «МИЭТ»

Рассматривается классификация дебиторской задолженности и ее роль в управлении оборотными активами предприятия. Подробно изложены широко используемые признаки классификации, определены классификационные группы и указаны цели их использования. Предложен подход к процессу формирования дебиторской задолженности как определенной очередности этапов ее жизненного цикла в целях реализации основных функций управления. Раскрыто содержание каждого этапа, даны рекомендации финансовым службам предприятия.

Ключевые слова: дебиторская задолженность; управление дебиторской задолженностью; классификационные признаки и группы; этапы жизненного цикла дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность (ДЗ) является важнейшим объектом управления оборотным капиталом. Один из аспектов управления дебиторской задолженностью — ее классификация,

которая позволяет раскрыть ее экономическую природу.

Классификация ДЗ, широко используемая в аналитической практике предприятия, представлена в таблице.

Классификация дебиторской задолженности

Признак классификации Классификационные группы Цель использования

1. Состав (источники возникновения) — Покупатели и заказчики; — авансы выданные; — векселя к получению; — задолженность дочерних и зависимых обществ; — задолженность участников (учредителей); — прочие дебиторы Учет в целях составления бухгалтерской отчетности; разработка кредитной политики

2. Сроки погашения — Краткосрочная; — долгосрочная

3. Надежность возврата — Нормальная (надежная); — просроченная: — сомнительная; — безнадежная Контроль за сроками погашения и возврата; оценка влияния уровня ДЗ на финансовые результаты

4. Виды деятельности предприятия — Коммерческая; — некоммерческая Выбор метода управления ДЗ

5. Степень обеспечения гарантиями — Обеспеченная; — необеспеченная Анализ риска непогашения

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [1], общая сумма ДЗ по источникам возникновения складывается:

— из задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы;

— из задолженности по выданным авансам поставщикам, подрядчикам, работникам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ;

— из задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, оформленной товарными векселями;

— из задолженности дочерних и зависимых обществ по текущим операциям по состоянию на отчетную дату в бухгалтерской отчетности;

— из задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

— из прочих видов задолженностей:

— по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

— по предоставленным работникам займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации;

— по расчетам с поставщиками по недостаче товарно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке;

— по расчетам с государственными и муниципальными органами;

— штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или решением суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие решения об их взыскании.

Сумму ДЗ определяют, складывая дебетовое сальдо по следующим счетам бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — и вычитая кредитовое сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Классификация ДЗ по срокам погашения служит основанием для отнесения ДЗ к одной из двух групп: краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев от отчетной даты) и долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев от отчетной даты). Следует отметить, что с увеличением срока погашения дебиторской задолженности растет риск ее невозврата, что требует более жесткой кредитной политики предприятия.

Рассмотренные выше признаки ДЗ используются в бухгалтерском учете для составления бухгалтерской отчетности.

По надежности возврата ДЗ делится на:

— нормальную (надежную), срок погашения которой по договору еще не наступил, а также ДЗ, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией;

— просроченную — задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченная в установленный договором срок. Просроченная ДЗ, в свою очередь, может быть классифицирована как сомнительная или безнадежная. К сомнительным может быть отнесена любая задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, но вероятность возможного погашения которой сохраняется. Безнадежная ДЗ — та, по которой истек срок исковой давности, а также признанная таковой решением суда по причине форс-мажорных обстоятельств, ликвидации или банкротства предприятия.

Данные признаки необходимы для оценки влияния ДЗ на финансовые результаты деятельности предприятия.

Во-первых, классификация позволяет определить рост расходов на сумму списания безнадежной ДЗ.

Во-вторых, по ДЗ, не погашенной в срок, может создаваться резерв по сомнительным долгам, что уменьшает прибыль предприятия на сумму просроченной ДЗ до ее списания.

В-третьих, создание резерва по сомнительным долгам позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и сумму налога на нее.

В-четвертых, доходы предприятия увеличиваются на сумму начисленных штрафов и пеней за просроченную ДЗ.

Такая классификация позволяет оценивать уровень контроля за сроками погашения и возврата ДЗ.

По видам деятельности предприятия ДЗ можно разделить на коммерческую и некоммерческую.

Коммерческой считается задолженность, обусловленная основной деятельностью предприятия, т. е. производством и реализацией продукции (работ, услуг):

— предоплата и авансы поставщикам (т. е. кредитование закупок сырья, материалов, комплектующих и т. д.);

— отсрочка оплаты покупателям по отгруженной продукции (товарные кредиты);

— переплата по коммерческим закупкам (излишне перечисленные средства).

Некоммерческой считается задолженность, связанная с административно-хозяйственной деятельностью предприятия:

— переплата по налогам и сборам, социальному страхованию, а также задолженность по зарплате персоналу;

— задолженность учредителей по взносам;

— авансы, выданные работникам предприятия для выполнения управленческих функций;

— кредиты и займы, выданные сотрудникам;

— авансы по арендным платежам.

Дебиторская задолженность может

быть обеспечена или не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором. Данная классификация по степени обеспечения гарантиями необходима для анализа ДЗ с точки зрения риска ее непогашения. Критериями оценки уровня риска могут выступать: ликвидность и стоимость предоставляемого залога, финансовое состояние поручителя или гаранта.

Это интересно:  Судебное взыскание задолженности: причины инициации и исполнение 2019 год

Описанные выше классификационные признаки ДЗ широко известны и используются в основном для ее анализа и оценки. Однако процесс управления ДЗ предполагает осуществление и таких функций управления, как планирование, регулирование, мотивация [2]. С учетом этого считаем необходимым определять процесс формирования ДЗ как очередность этапов ее жизненного цикла (см. рисунок), связанных со следующими ключевыми событиями (датами):

— фактической передачей ценностей контрагенту (Л);

— оприходованием задолженности на баланс (В);

— погашением ДЗ в соответствии с договором (С);

— переводом задолженности в категорию «просроченная» (В);

— переводом задолженности в категорию «безнадежная» (Е);

моментом списания задолженности с баланса (/).

Рассмотрим содержание основных этапов.

1-й этап [ЛВ] — формирование виртуальной задолженности.

1 -й этап >5 — оприходование

Этапы жизненного цикла дебиторской задолженности

На этом этапе происходит формирование первичных документов и учет контрагентов в целях недопущения необоснованных издержек, связанных с формализацией сделки и ее параметров. Отсутствие правильно оформленной первичной документации может поставить под сомнение сам факт передачи товарно-материальных ценностей (особенно при частой смене персонала, чрезмерной придирчивости юристов либо наличии злого умысла у одной из сторон). Ошибки, неточности, неправомочность подписей могут привести к признанию договора недействительным. Следовательно, на данном этапе целевым показателем управления ДЗ должно являться сокращение среднего промежутка времени между фактической передачей товарно-материальных ценностей и выставлением счета-фактуры покупателю (в случае с денежным авансированием данный период определяется сроками зачисления средств получателю).

Пример. В договоре отсрочка исчисляется с момента оформления первичных документов. Сознательно затягивая этот процесс (заставляя переделывать и пересылать документы), предприятие фактически получает дополнительную отсрочку, в ряде случаев превышающую зафиксированную в договоре (иногда

на практике такой подход добавляет к официальным срокам до 90— 120 дней).

2-й этап [BC] — возникновение текущей задолженности. На этом этапе формируется ДЗ, по объему (на основании учета первичных документов) и срокам погашения. По надежности возврата она относится к нормальной ДЗ и может быть наиболее эффективно рефинансирована через переуступку.

Следует отметить, что даже у текущей задолженности вероятность своевременного погашения обратно пропорциональна продолжительности периода, на который она предоставлена. Отсрочка или авансирование поставки на месяц и менее дает возможность точнее спрогнозировать положение партнера, чем более длительная отсрочка (более полугода). С увеличением срока погашения ДЗ повышается вероятность возникновения новых факторов (например, изменение внешних экономических условий), могущих привести к частичному или полному неплатежу.

3-й этап [CD] — формирование проблемной задолженности:

— по объему: формируется из долгов с просроченной датой погашения (сюда также попадает и реструктуризированная задолженность (с продленной датой погашения) до ее полного погашения,

которая в случае первого же нарушения нового графика переходит в категорию просроченной задолженности);

— по срокам действия: до признания ее просроченной (каждый новый день в геометрической прогрессии уменьшает шанс на инкассацию проблемной задолженности, т. е. она быстро стареет).

Следует отметить, что по объему просроченная ДЗ может увеличиваться за счет штрафных санкций, наложенных на контрагента.

Данный вид ДЗ может быть погашен довольно быстро, если она оказалась проблемной по двум причинам:

1) по невнимательности, недисциплинированности менеджеров партнера, в случае потери документов или отсутствия руководителей, принимающих решения и т. п. (т. е. влияния человеческого фактора);

2) при наличии временных технических проблем у контрагента: чрезвычайное происшествие в офисе, задержка зачисления средств банком и т. п.

На практике такие ситуации нередки при взаимодействии с небольшими компаниями с непроработанными бизнес-процессами. Проблема обычно легко устраняется (достаточно телефонного звонка).

Продолжительность проблемного периода зависит от многих факторов, включая жесткую кредитную политику предприятия и обычаи делового оборота в отрасли. Однако его минимальная величина ограничена сроком добровольного урегулирования проблемы (в пределах недели), а максимальная не должна превышать квартал или, если договор подразумевает регулярные платежи, неоплату третьей суммы по графику.

Именно в проблемный период оперативность вмешательства финансового директора в ситуацию (при прочих равных условиях) дает больше шансов на погашение долга. В случае

объективных причин задолженности — внезапного ухудшения финансового положения партнера либо мошенничества — возможность получения частичного платежа сохраняется, если инициатива не упущена.

4-й этап [ВЕ] — возникновение просроченной задолженности. На данном этапе вся задолженность (непогашенная или не реструктурированная в статус проблемной) переходит в просроченную. К ее взысканию привлекаются юристы и служба безопасности. С каждым днем эффективность работы с просроченной задолженностью снижается, так как вероятность инкассации уменьшается гораздо быстрее, нежели на предыдущем этапе, а накопленные расходы на взыскание и сопровождение растут, угрожая в определенный момент превысить сумму самой задолженности и тем самым обнулить потенциальную целесообразность взыскания.

5-й этап [Е¥] — возникновение безнадежной задолженности. Безнадежной задолженность признается, если взыскать ее силами предприятия невозможно или нерационально. Законодательство ограничивает данный этап тремя годами с момента, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Откладывание взыскания на столь длительный период редко бывает обоснованным. После признания задолженности безнадежной следует искать возможность оперативно продать ее с дисконтом. Чем дольше просрочка, тем меньше вероятность получения даже незначительной ее части. Переуступка задолженности профессиональным компаниям по возврату долгов подаст сигнал контрагентам о том, что предприятие не допускает возможности безнаказанно уклоняться от обязательств.

Из изложенного выше описания этапов жизненного цикла ДЗ очевидно, насколько разнохарактерными являются

учетные, расчетно-аналитические и организационные процедуры, составляющие их содержание. Следовательно, управление ДЗ требует разработки такого механизма, который позволял бы, не нарушая логики этапов жизненного цикла, объединить их в систему реализации основных функций управления.

1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» // В помощь бухгалтеру [Электронный ресурс] / М. Филиппов. Cop. 2004—2015. URL: http://mvf.klerk.ru/pbu/pbu04_10.htm (дата обращения: 09.11.2015).

2. Мормуль Н. Ф., Еникеева С. А. Системный подход к управлению дебиторской задолженностью // Экономические и социально-гуманитарные исследования. 2015. № 2 (6). С. 85—89.

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: классификация и бухгалтерский учет

Бухгалтер&Закон 03.08.2009 – 09.08.2009, № 10 (10)

Как правило, предприятия в нынешних условиях не могут работать таким образом, чтобы не возникала какая-либо задолженность. Но задолженность – это нормальное явление на предприятии, если она погашается вовремя. Со своей стороны «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» в цикле публикаций предоставляет предприятиям методологическую и практическую информацию, которая поможет упростить бухгалтерский и налоговый учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.

Определение терминов

Методологические основы формирования в учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности определены в П(С)БУ 10.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 10, дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Напомним, что дебиторами являются юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Как указано в п. 5 П(С)БУ 10, дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием экономических выгод в будущем и ее сумма может быть достоверно определена.

Для целей составления Баланса дебиторскую задолженность предприятия можно классифицировать следующим образом.

1. Долгосрочная задолженность (относится к необоротным активам предприятия). Это задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12-ти месяцев с даты баланса.

2. Текущая задолженность (включается в состав оборотных активов предприятия). Это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12-ти месяцев с даты баланса.

Исходя из указанного в П(С)БУ 10, именно текущая дебиторская задолженность делится на так называемую обычную, сомнительную и безнадежную задолженности.

Под обычной (действительной, нормальной) текущей задолженностью следует понимать ту задолженность, которая погашается дебиторами в сроки, установленные договорными отношениями и относительно которой отсутствуют какие-либо сомнения в ее погашении.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 10, сомнительной задолженностью (долгом), считается текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

А безнадежной дебиторской задолженностью признается текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозвращении должником либо по которой истек срок исковой давности.

Основные качественные характеристики этих видов текущей задолженности приведены в таблице 1.

Таблица 1. Качественные характеристики текущей задолженности

Основные качественные характеристики текущей задолженности:

Сомнительная

Безнадежная

1. Срок погашения задолженности не наступил и не был пролонгирован

1. Существуют разногласия по суммам или срокам погашения задолженности при подписании акта сверки расчетов

1. Это задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности 1

2. Должник отказывается подписывать акт сверки расчетов и не погашает задолженность в установленные строки

2. Существует информация о форс-мажорных обстоятельствах, которые непосредственно повлияли на платежеспособность дебитора

2. Своевременно подписаны акты сверок расчетов с дебиторами, и нет разногласий ни по срокам погашения задолженности, ни по суммам

3. Поступила информация, что изменен график погашения задолженности (к примеру, крупный платеж разбит на мелкие)

3. Задолженность просрочена, а дебитор объявлен в розыск, пропал без вести, умер, осужден к лишению свободы

4. Задолженность либо пролонгировали, либо просрочили

4. Есть информация о серьезных финансовых проблемах дебитора (к примеру, возбуждено дело о банкротстве, а его имущества недостаточно для погашения просроченной текущей задолженности)

____________
1 Примечание. Несколько слов о сроке исковой давности. В соответствии с ч. 1 ст. 256 ГКУ, это срок, в рамках которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. Главой 19 ГКУ определена исковая давность двух видов: общая и специальная. Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в 3 года. Специальной считается исковая давность, установленная законом для определенных видов требований – она может быть сокращенной (к примеру, 1 год) или увеличенной (к примеру, 10 лет). Эти сроки устанавливаются ГКУ или ХКУ, в зависимости от хозяйственных отношений кредитора и должника.

Следует учесть, что исковая давность, установленная законом:

– может быть увеличена по договоренности сторон (согласно ч. 1 ст. 259 ГКУ договор об увеличении заключается в письменной форме);

– не может быть сокращена по договоренности сторон.

Если срок выполнения должником своих обязательств не определен или определен моментом предъявления требования, то согласно ч. 2 ст. 530 ГКУ кредитор имеет право требовать их выполнения в любое время. В свою очередь, должник обязан выполнить такое обязательство в 7-дневный срок от дня предъявления требования (если обязанность немедленного выполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства). К примеру, договором поставки предусмотрено, что покупатель должен осуществить оплату за поставленный товар по мере предоставления продавцом счетов на оплату. Продавец, исходя из договоренности, 20 января предъявил покупателю счет на оплату, и в случае его неоплаты срок исковой давности начнет свое течение 28 января.

Отметим, что каждую конкретную хозяйственную операцию следует рассматривать отдельно, ведь юридическая терминология приведенными статьями не ограничивается.

«Б&З» обращает внимание: основные качественные характеристики сомнительной или безнадежной задолженности каждое предприятие определяет для себя самостоятельно, учитывая требования действующего законодательства, к примеру П(С)БУ 10, ГКУ, ХКУ и пр.

Кроме того, при признании долга сомнительным или безнадежным в бухгалтерском учете также нужно принять во внимание профессиональные суждения ответственных лиц (главного бухгалтера, ответственного бухгалтера и пр.). Эти суждения могут формироваться на основании не только различных документов, но и фактов, таких как опыт работы своего предприятия с другими контрагентами, количество должников и их репутация, статистические данные поставок и оплат, прочее 2 .

Это интересно:  Узнать задолженность по штрафам ГИБДД: как и где 2019 год

____________
2 Для целей налогообложения данный субъективизм не применим (см. следующие части рассматриваемой темы).

Учитывая вышеуказанное, для определения момента отнесения задолженности к тому или иному виду «Б&З» рекомендует, например, использовать, прежде всего, временной фактор:

– срок выполнения обязательства (к примеру, 7-дневный срок или срок, оговоренный в договоре). По истечении этого срока текущая задолженность становится сомнительной;

– срок исковой давности (к примеру, 3 года), по истечении которого сомнительная задолженность превращается в безнадежную.

Безнадежной задолженность может быть признана и тогда, когда есть судебное решение в пользу кредитора, если обязательство так и не выполнено (дебитор объявлен банкротом или вынесено решение об обстоятельствах непреодолимой силы), а срок исковой давности истек.

Баланс предприятия: отражаем текущую задолженность

Как указано в п. п. 27 – 32 П(С)БУ 2, текущая дебиторская задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем) отражается в балансе предприятия. В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» следует приводить отдельно:

– чистую реализационную стоимость (строка 160);

– первоначальную стоимость (строка 161);

– резерв сомнительных долгов (строка 162).

Сумма резерва сомнительных долгов указывается в скобках, тогда как первоначальная стоимость и чистая реализационная стоимость – нет.

В итог Баланса включается именно чистая реализационная стоимость. Она определяется методом вычитания из первоначальной стоимости дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В составе оборотных активов Баланса предприятия также отражается, в частности:

1. Задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями (статья «Векселя полученные», строка 150).

2. Текущая дебиторская задолженность по расчетам:

– с бюджетом (строка 170, указывается задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет);

– по выданным авансам (строка 180, указывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей);

– по начисленным доходам (строка 190, указывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и пр., которые подлежат поступлению);

– по внутренним расчетам (строка 200, приводится задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам).

3. Прочая текущая дебиторская задолженность (строка 210, указывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов).

Эта текущая дебиторская задолженность (кроме задолженности за товары, работы, услуги), согласно п. 32.1 П(С)БУ 2, отражается в Балансе, в случае создания по ней резерва сомнительных долгов, по чистой реализационной стоимости (первоначальная стоимость дебиторской задолженности минус резерв сомнительных долгов).

Далее рассмотрим порядок отражения в бухучете именно текущей дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги).

Отражение задолженности за отгруженные товары (работы, услуги)

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 10, текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и оценивается по первоначальной стоимости.

В случае же отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

При составлении финансовой отчетности нужно иметь данные о сумме чистой реализационной стоимости. Для ее определения на дату баланса рассчитывается величина резерва сомнительных долгов.

Как следует из п. 7 П(С)БУ 10, дебиторская задолженность, под которую создается резерв сомнительных долгов, должна:

1) являться текущей, то есть возникать в ходе нормального операционного цикла или подлежать погашению в течение 12-ти месяцев с даты баланса;

2) классифицироваться в виде финансового актива (кроме приобретенной предприятием задолженности и задолженности, предназначенной для продажи). То есть предприятие должно иметь право получить денежные средства или другие финансовые активы от другого предприятия.

Когда при ведении учета на предприятии применяется принцип осмотрительности, обязанностью бухгалтера (финансовой, бухгалтерской службы) является обязательное формирование резерва сомнительных долгов.

Цель его создания – регулирование суммы текущей дебиторской задолженности, которая приводится в финансовой отчетности. Эта статья актива Баланса не должна быть завышена: бухгалтер не должен отражать сомнительную (безнадежную) задолженность в общей сумме дебиторской задолженности предприятия. Проще говоря, сумма текущей дебиторской задолженности является только тогда реальной, когда она скорректирована на величину сомнительных долгов.

Рекомендуем при первичном создании резерва сомнительных долгов на предприятии провести инвентаризацию всех взаиморасчетов с контрагентами. В дальнейшем пересматривать сумму этого резерва и корректировать на дату баланса.

Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в составе прочих расходов операционной деятельности в конце отчетного периода такой проводкой: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» – Кт 38 «Резерв сомнительных долгов».

Для определения чистой реализационной стоимости текущей дебиторской задолженности необходимо в Балансе сальдо соответствующего счета взаиморасчетов с должниками, на котором учитывается задолженность (например, 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), уменьшить на сальдо счета 38.

При признании задолженности безнадежной она списывается за счет созданного ранее резерва записью: Дт 38Кт счетов взаиморасчетов с должниками, на котором учитывается задолженность (к примеру, 36). Другими словами, исключение дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. При этом, в соответствии с п. 11 П(С)БУ 10, в случае если суммы начисленного резерва будет недостаточно, то безнадежная дебиторская задолженность за продукцию (товары, работы, услуги) списывается с активов на прочие операционные расходы (Дт 944 – Кт 36).

Отметим, что текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов (например, Дт 944 – Кт 37 «Расчеты с разными дебиторами»).

В соответствии с требованиями Инструкции № 291, сумма списанной с баланса дебиторской задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» счета 07 «Списанные активы» в течение не меньше чем 3 лет с даты списания – для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

Аналитический учет по забалансовому субсчету 071 ведется по должникам. Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 после поступления суммы в порядке возмещения (ранее списанных активов) или в связи с окончанием строка учета такой задолженности.

Таким образом, на отмеченных нами ранее счетах (субсчетах) обобщается следующая информация (см. Инструкцию № 291):

субсчет 944 – о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной предприятием задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва и о сумме списанной безнадежной задолженности, относительно которой создание указанного резерва не предусмотрено;

счет 38 – об учете резервов по сомнительной дебиторской задолженности, относительно которой существует риск невозвращения. По кредиту счета 38 отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета расходов, по дебету – списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.

Методы определения резерва сомнительных долгов

П(С)БУ 10 указывает на существование двух методов определения резерва сомнительных долгов. Так называемых:

Что немаловажно: для однородных групп задолженности нужно применять лишь один метод начисления резерва сомнительных долгов. И кроме того, на предприятии для этих целей целесообразно создать субсчета к счету 38 (например, субсчет 381 «Резерв сомнительных долгов/дебиторская задолженность за товары», субсчет 382 «Резерв сомнительных долгов/дебиторская задолженность за услуги», субсчет 383 «Резерв сомнительных долгов/прочая текущая дебиторская задолженность» и пр.).

Прямой метод заключается в использовании предприятием абсолютной суммы сомнительной задолженности. На практике его достаточно просто применить, так как для этого не требуются дополнительные сложные расчеты.

Суть прямого метода заключается в следующем: величина резерва сомнительных долгов определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Такой метод удобен в том случае, если предприятие работает с небольшим количеством контрагентов и, например, задолженность некоторых из них представляет собой существенную сумму, которую легко определить.

Пример 1 3 .

____________
3 При рассмотрении методов определения резерва сомнительных долгов используется методика, предложенная МФУ в примерах приложения к П(С)БУ 10.

Таблица 2. Извлечение из Баланса предприятия по состоянию на 31.12.2008 г. (тыс. грн.)

Каждый раз, когда одна из сторон коммерческого или иного денежного договора не выполняет свои платежные обязательства, образуется дебиторская задолженность. Такие долги в бухучете и аудите могут называться по-разному: текущая, сомнительная, либо вовсе безнадежная задолженность.

Чтобы хорошо понимать, что собой представляет последний вариант проблемы, необходимо изучить отдельно все термины, способы определения, признания и учета, а также как правильно следует отражать в налоговых отчетах и как проводить списания.

Информация о сроках давности поможет сориентироваться, насколько имеет смысл начинать судебное разбирательство с должником или несколькими неплательщиками.

Под безнадежной дебиторской задолженностью принято понимать – дебиторскую задолженность, погашение которой в стандартном порядке и обычном режиме не представляется возможным.

А согласно пункту п.16 Положения для бухгалтеров – безнадежной задолженностью по дебету признается все то, что никаким образом нельзя отразить в расходах по предприятию.

Другими словами, когда все механизмы по возврату долга исчерпаны, нет никаких способов официально представить в статьях расхода суммы, а также, когда контрагент гарантированно не имеет возможности погасить долг, тогда принимается на предприятии решение обозначить такую задолженность безнадежной.

После принятия такого статуса, «невозвратку» по дебету предстоит нейтрализовать путем сначала досудебного разбирательства – классического приема с направлением неплательщику письменной претензии, либо требования.

А затем уже, если ничего не сработает, тогда наступает этап судебных разбирательств, где судебные органы находят иные способы, как принудительно взыскивать долги с неплательщика.

Но и здесь также могут быть свои «подводные камни», когда даже путем действия судебных приставов задолженность все равно погасить не представляется возможным из-за всякого отсутствия возможностей у ответчика.

Долговая «дебиторка», которую никак невозможно погасить контрагенту, может быть представлена тремя путями:

  1. Средство для того, чтобы устранить долговые факторы перед кредиторами.
  2. Часть продукции, которая была продана, но еще не оплачена покупателем, заказчиками.
  3. Оборотные средства, которые появляются по бухучету предприятия после обмена своих денежных средств и кредитных сумм, например, взятых в банке.

Зачастую между предприятиями, которые не имеют тенденций к закрытию, либо банкротству, такой вид дебиторской задолженности вполне может возникнуть при постоянных отсрочках платежей за отгруженную продукцию, товары или предоставленные услуги.

В связи с нормативами налогового законодательства России, прописанными в п.266 НК РФ, безнадежной дебиторской задолженностью становится долг, по которому уже истек срок исковой давности, а также нет никаких других возможностей его вернуть, либо произошла ликвидации должника.

Обратите внимание! Недостаточность имущества, вырученными деньгами от продажи на конкурсных торгах которого можно погасить долги, случается не только с предприятиями, проходящими процедуру банкротства, но также и с теми организациями, которые находятся на этапе ликвидации.

Доказательства виновности задолженности по алиментам при неустойке рассматриваются на этой странице.

Для легкости отслеживания и контроля дебиторской задолженности и нахождения именно той, которая уже перешла в статус безнадежной, по предприятию любые операции, связанные с деньгами или передачей имущества, товаров, продукции, обязательно должны быть задокументированы.

Это интересно:  Отдел урегулирования задолженности и обязанности исполнительных лиц 2019 год

Только тогда будет легче всего вести учет и находить размеры долгов, когда все факторы, спровоцировавшие их, будут отражены в документах и базе данных бухучета.

Неважно, связанные ли операции с основной деятельностью предприятия, либо же его сотрудник не вернул долги (те заемные средства, что брал у предприятия в долг) – в любом случае все должно быть максимально задукоментировано.

Ведь любой документ можно найти в архиве, а затем прикрепить к судебному иску в качестве доказательной базы.

Для определения именно безнадежных долгов требуется найти сначала причины, которые обычно находятся в процессе сотрудничества с заказчиками и партнерами предприятия.

Всего есть несколько направлений, по которым идут, когда ищут безнадежную «дебиторку»:

  1. Срок давности истекает или уже истек.
  2. Невозможность погашения долгов контрагентом по определенным причинам.
  3. Наступление прекращения обязательств контрагента из-за ликвидационных мероприятий, происходящих с его хозяйственной деятельностью.
  4. Контрагенты проходят упрощенную процедуру ликвидации их как юридических лиц, где сокращаются судом объемы погашения долгов.
  5. Банкротство контрагента.
  6. Безнадежным долг признается уже после исполнительного производства, после решения суда и работы судебных приставов.

Признаками (причинами) безвозвратной задолженности могут стать следующие прецеденты образования долгов:

  • прошел срок исковой давности – 3 года по закону (ст.196 ГК РФ);
  • физическое или юридическое лицо проходит процедуру банкротства, а его имущества недостаточно для того, чтобы перекрыть все долги в порядке, установленном законодательными нормами;
  • средств от проданного залогового имущества, переданного предприятию от контрагента-неплательщика, оказалось недостаточно для оплаты услуг, товаров, продукции;
  • различные незаконные или ошибочные действия юридических лиц, являющихся контрагентами предприятия, привели к тому, что полностью покрыть задолженность оказалось невозможным;
  • аресты банковских расчетных счетов контрагентов, либо приостановление их действия или технические банковские сбои по счетам, по которым обычно производиться расчет с предприятием;
  • наличие форс-мажорных обстоятельств или ситуаций непреодолимой силы – несчастные случаи на производстве, стихийные бедствия, акты терактов (ст.416 ГК РФ);
  • контрагент-гражданин (гражданка) внезапно умер, либо стал недееспособным (инвалидом), осужден на пребывание в местах лишения свободы либо пропал без вести, на что есть доказательное судебное решение (ст.418 ГК РФ).

В этих случаях вполне возможно образование задолженности, которая со временем будет признана неоплатной, и по которой придется делать попытки возврата денежных сумм через судебную инстанцию.

Как видно из примеров, служащих причинами образования недоимки, зачастую такое явление тесно связано с основной деятельностью предприятия, поэтому и все операции, или хозяйственные действия подтверждены документально.

Любой прецедент обязательно должен подтверждаться соответствующей документацией, а не представать в форме устных фактов происшествия или ситуации, способствующей невозможности выплаты долгов.

До 29 декабря 2019 года никаких критериев признания задолженности безнадежной на законодательном уровне не было прописано. На сегодня уже все предприятия в бухучете пользуются положениями нормативного акта №406-ФЗ от 29.12.15 г., который дает статье 47.2 БК РФ свои разъяснения и критерии признания долгов невозвратными.

Согласно этому закону и другим правовым актам российского законодательства, нахождением, определением порядка принятия решения и взысканием безнадежной задолженности занимается определенное должностное лицо – «администратор доходов бюджета».

Эти критерии были описаны выше в данном материале, как причины, по которой происходит такой вид задолженности на предприятии. Коротко обозначим их еще раз.

Критерии признания долгов дебетового счета по предприятию безнадежными долгами, следующие:

  1. Смерть должника (если он – физическое лицо), признанная в судебном порядке или, которую можно было установить ГПК РФ.
  2. Признание контрагента банкротом – это может быть не только юридическое лицо (организация, компания, фирма, предприятие), также и государственное учреждение или индивидуальный предприниматель.
  3. Ликвидация юридического лица, индивидуального предпринимателя (ст.419 ГК РФ).
  4. Судебный акт о том, что истец не может по определенным причинам требовать возврата долгов с ответчика – из-за сроков исковой давности, что уже истекли, и в их возобновлении было отказано судом, из-за пропущенных сроков подачи заявления в суд и так далее.
  5. Письменное подтверждение (Постановление) судебными приставами о том, что задолженность, действительно, не может быть никаким способом погашена ответчиком (ст.417 ГК РФ или закон №229-ФЗ от 02.10.07 г, отредактированный 28.12.16 г).
  6. Истечение срока давности по КоАП РФ, когда выставляются сроки для выполнения судебного решения или постановления суда об административном наказании, его исполнении.

Обратите внимание! Когда судом невозможно сделать перерыв в течение срока давности, а также его возобновить или приостановить, тогда задолженность также признают безнадежной, но уже через последнюю инстанцию – суд. В этом случае задолженность вернуть будет уже крайне сложно, или невозможно.

Судебные приставы могут признавать невозможность возврата долга из-за того, что размер требования истца завышено.

Например, суммы долга, которые требуется к возврату истец (кредитор), намного выше тех, которые установлены законами РФ при взыскании с банкрота (ответчика) денежных средство его кредиторами (т.е. тем же истцом, в том числе, наряду с другими кредиторами).

Кроме этого, подтверждать задолженность безнадежной судебные приставы могут так же и по причине элементарного отсутствия денежных средств или стоящего (ликвидного) имущества, которое можно было бы продать и погасить долги вырученными средствами.

Все причины приставы указывают в своем Постановлении, которое направляют предприятию, как обоснование невозврата долга.

Обратите внимание! Кроме специального закона, о котором сказано выше в данном пункте, существует ряд других правовых актов, на которые опираются предприятия при нахождении безнадежной «дебиторки».

Это статьи 196 и 197 ГК РФ О сроках исковой давности, ст.416 ГК РФ о прекращении обязательств после стихийных бедствий, ст.417 ГК РФ о невозможности возврата долга и другие варианты.

Часто бухгалтера, ведущие предприятие по упрощенной системе налогообложения (УСН), допускают одну и ту же ошибку при учетах или списании безнадежной дебиторской задолженности.

Они попросту ведут операции не документально, а только по кассовому методу. Но, дело в том, что когда происходит списание с баланса предприятия, то к приказу, изданному руководителем о проведении списания, всегда прикрепляется справка от бухгалтера.

В этой справке должны быть отражены все основания, по которым дебитора следует ликвидировать с баланса. Здесь также может фигурировать еще и выписка из ЕГРЮЛ о дебиторе, поэтому документальный аспект совсем нельзя никак игнорировать.

Когда ведется учет невзысканной задолженности по УСН, то расходы по ней не отражаются в балансе из-за специфики самого налогового режима. Доходы, при этом, следует просто уменьшать на сумму безнадежных долгов.

Получается, что списание и ликвидации с баланса должника не должны влиять на налоговый учет в такой системе налогообложения.

А по кассе (при использовании кассового метода по учету налогов) такая задолженность, ее ликвидация должна отразиться в составе доходной статьи. По

ОСНО списание прибыли задолженность не несет, внереализационной она быть не может, как безнадежная она не квалифицируется в качестве потенциального дохода, тем более что есть тому документальные подтверждения.

Поэтому на налоговом учете она не отражается, но в каждом случае необходимо всегда консультироваться с налоговыми органами, так как регламента по данному вопросу нет. Но списание следует проводить по счету Дт76, если учитывается НДС и по счету Кт68, где отражаются текущие расходы.

Прежде чем проводить списание по предприятию дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию, нужно знать об основаниях и тех документах, которые будут служить доказательством, причиной для списания.

Бумаги могут фигурировать следующие:

  1. Приказ о проведении инвентаризации «дебиторки», с отражением итогов мероприятия в форме №ИНВ-17.
  2. Инвентаризационные отчеты – описи по поступлениям, расчетами с покупателями или поставщиками, дебиторами или кредиторами, а также результативные акты проведения инвентаризации.
  3. «Первичка» (первичная документация) по контрагентам и сделкам – накладные, акты сверок взаиморасчетов, акты приемки-передачи, платежные документы и другое;
  4. Договор с контрагентом или иной документ, могущий подтвердить истечение срока исковой давности и наличие конкретных обязательств, которые не выполнил неплательщик.
  5. График погашения задолженности, если таковой составлялся в отдельном варианте, а не в тексте договора о сотрудничестве.
  6. Обоснование принятого решения о том, чтобы списывать невозвратную «дебиторку».
  7. Акт от главного администратора бюджетных доходов.
  8. Судебные решения, определения, постановления, а также постановления судебных приставов, если таковые фигурировали по делу о решении, что дальше делать с неоплатной дебиторской задолженностью.
  9. Справка от главного бухгалтера о том, что необходимо проведение списания.
  10. Приказ (либо распоряжение) руководителя предприятия, где безнадежная «дебиторка» образовалась и подлежит списанию.

Списание проводится в бухучете на основании специальной Инструкции №162н и инструкции №157н.

Все операции и проводки должны иметь стройную структуру, которая отражена следующей таблицей:

На основании п.339 Инструкции №157н списанная с баланса «дебиторка» безнадежного типа должна быть учтена на забалансовом счете – 04, который так и называется – «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитику такого счета следует проводить обязательно в специальной учетной карточке, где обычно отражаются поступающие средства и их расходы. Форму такой карточки можно отыскать в п.340 Инструкции №157н.

Где следует писать о видах поступлений, а также, где отражаются дебиторы-должники – в этих двух пунктах обязательно следует обозначить списание безоплатной дебиторской задолженности.

После чего происходит далее списание уже с забалансового (04) счета в порядке, установленном законом №402-ФЗ от 06.12.11г., который отражен в п.1 ст.8 данного правового акта.

Обратите внимание! В случае смертного исхода дебитора (задолжавшего физического лица) списание на забалансовом счете (04) дебиторской задолженности не отражается.

В Гражданском Кодексе, уже упомянутом ранее, можно списывать безнадежную дебиторскую задолженность исключительно только в рамках сроков исковой давности.

Отчет такого срока всегда начинается со дня первого просроченного платежа, день этот обычно определяется всегда датой, прописанной в договоре сотрудничества между сторонами.

Длительность срока исковой давности по российскому законодательству определяется как период в 3 года. Есть еще один срок исковой давности, который уже касается исполнительных службы – судебных приставов.

Он также состоит из3-х лет, но точкой отсчета будет уже конечная дата исполнения судебного решения.

Специалисты в области аудита и бухучета рекомендуют всегда создавать резервы по сомнительным долгам предприятия. Делать этого рекомендуется сразу после того, как истечение срока исковой давности подходит уже к концу.

Первыми методами по взысканию безнадежной задолженности обычно являются личные переговоры предприятия с неплательщиками.

Вторым способом вполне может оказаться продажа задолженности стороннему лицу, коллекторской службе, которая будет сама заниматься взысканием долга.

И последний методы – это обращение в суд, но следует отметить, что каким бы ни был метод, если у должника нет ни материальных, ни денежных ресурсов, чтобы оплатить долг, то безнадежная задолженность так ею и останется и будет подлежать списанию.

Про контроль дебиторской задолженности читайте здесь.

Какие бывают виды кредиторской задолженности, узнайте в этой статье.

Статья написана по материалам сайтов: assistentus.ru, cyberleninka.ru, www.vs.com.ua, finbox.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий