+7 (499) 938-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Долговые обязательства: что это и как они отражаются в бухучете 2019 год

  1. Теоретические аспекты долговых обязательств организации и порядок их отражения в балансе ……………………………………………………………..7
    1. Понятие долговых обязательств ……………….……………………………7
    2. Виды долговых обязательств ………………………………………………..9
    3. Оценка обязательств по максимальной и минимальной стоимости …….11
    4. Порядок отражения долговых обязательств в балансе …………………12
  2. Порядок оформления долговых обязательств в ООО «Оренбургагрохимия»…………………………… ……………………………………………………17
    1. Организационно — экономическая характеристика ООО «Оренбургагрохимия»…………………………… ………………………………………………….17
    2. Анализ структуры актива и пассива в ООО «Оренбуграгрохимия»……20

Библиографический список ……………………………………………………….26

Любой учет, в том числе бухгалтерский, начинается с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.

Долги — неизменный спутник человечества с незапамятных времен — прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.

В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки долговых обязательств. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Предлагаемая вниманию курсовая работа содержит экономические и правовые основы, методы учета, контроля и анализа долговых обязательств, возникающих в отношениях между предприятиями отраслей материального производства и обслуживающими их учреждениями финансово-кредитной системы. В ней особое внимание уделяется управлению долговыми обязательствами организации для обеспечения ее финансовой устойчивости и платежеспособности.

Целью данной курсовой работы является изучить состояние управления долговыми обязательствами и выработать предложения по их совершенствованию для практического использования.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

  1. Рассмотреть понятие и виды долговых обязательств.
  2. Выявить сущность и влияние долговых обязательств на финансовое состояние организации.
  3. Проанализировать порядок отражения в бухгалтерском балансе долговых обязательства в ООО «Оренбургагрохимия».

В качестве объекта исследования в курсовой работе выступает ООО « Оренбургагрохимия» его первичные документы и бухгалтерские регистры, связанные с учетом долговых обязательств.

Первая глава курсовой работы посвящена теоретическим вопросам исследования понятия долговых обязательств.

Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика ООО «Оренбургагрохимия».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДОЛГОВЫХ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОРЯДОК ИХ

Термин обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность — представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность — это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеется и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, деньги как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность — относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность — это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей.

В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.

Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают не только вышеперечисленные краткосрочные обязательства, но и непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

Это интересно:  Как закрыть ИП с долгами: пошаговая инструкция 2019 год

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить:

  • на срочную задолженность (не просроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);
  • на просроченную задолженность, у которой истек срок исполнения;
  • на отсроченную задолженность, по которой продлен срок исполнения.

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную задолженность и не истребованную заолженность. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), не истребованной — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят:

  • дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям;
  • юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда;
  • налоговые органы – в связи с платежами по налогам и сборам;
  • внебюджетные фонды — в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам;
  • кредитные организации заимодавцы – в связи с расчетами по краткосрочными и долгосрочными кредитам и займам;
  • учредители — в связи с взносами и расчетами с учредителями;
  • дочерние (зависимые) общества в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

По валюте платежа задолженность может быть выражена в и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получение авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности оценка обязательств, как и других активов и пассивов, может осуществляться по максимальной и минимальной стоимости. В соответствии с принципом оценки по максимальной стоимости долговые обязательства необходимо оценить на дату составления отчетности выше, чем они значились первоначально, поскольку сумма долга за это время возросла на величину процентов или под влиянием инфляции. Некоторые зарубежные специалисты возражают против такой оценки, полагая, что это способствует завышению фактической величины обязательств, и предлагают относить разницу в возрастании суммы задолженности в специальный резерв по угрожающим убыткам.

Обязательства в бухгалтерском учете это задолженность организации перед ее контрагентами, которую необходимо погасить в определенном периоде времени. Обязательства могут быть классифицированы по различным признакам, о которых следует рассказать более подробно.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.

Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые, наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию.

Погашение обязательства организацией предполагает снятие задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами, которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие «обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.

Подробнее об активах и пассивах организации читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

  1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

  • перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
  • перед персоналом организации по заработной плате;
  • перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).
  1. По принадлежности.

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

  • на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
  • на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.
  1. По срочности:
  • краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).
  1. По определенности размера:
  • обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
  • оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.

Бухгалтерский учет обязательств организации предполагает их отражение на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета. Каждый счет характеризуется принципом двойной записи, то есть по кредиту счетов отражается увеличение размера обязательств, а по дебету — уменьшение их размера. Конечный результат или сальдо по кредиту счетов отражает сумму задолженности предприятия перед контрагентами, а по дебету счетов — сумму задолженности контрагентов перед предприятием.

Результирующие показатели по обязательствам отражаются в пассиве баланса, который разделяется на три группы:

  1. Капитал и резервы.
  2. Долгосрочные обязательства.
  3. Краткосрочные обязательства.

О порядке заполнения баланса узнайте из материала «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».

Наличие обязательств у компании характеризуется оттоком ее активов. Классификация обязательств в бухгалтерском учетеэто мероприятие, которое направлено на подразделение их на группы, имеющие определенные признаки. Именно такой подход позволяет воссоздать полную картину того, какие именно обязательства имеет предприятие на определенную дату.

«Бухгалтерский учет», 2006, N 6

В процессе предпринимательской деятельности организации вступают во взаимоотношения с разными лицами, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств. Последние свидетельствуют о вовлечении в оборот заемных ресурсов, привлечении коммерческих кредитов и т.д.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Предметом обязательства может быть не только совершение действий, но и воздержание от конкретных действий. Например, агентский договор может устанавливать обязательство принципала не заключать аналогичных сделок с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздержаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК РФ). На участника договора подряда специальным соглашением может быть возложена обязанность неразглашения полученной от контрагента информации о новых решениях и технических заданиях.

Согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства могут возникать только из тех юридических фактов, которые прямо предусмотрены в Гражданском кодексе РФ.

В частности, основаниями возникновения обязательств являются:

Это интересно:  Как узнать задолженность по квартире: традиционные и современные способы 2019 год

Обязательства по договорам могут возникать из действий граждан и юридических лиц, не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему, если они порождают права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского законодательства (п. 1 ст. 8 ГК РФ);

Согласно ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности только для лица, совершившего сделку. Например, действие в чужом интересе без поручения обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности возместить реальный ущерб лицу, действовавшему в чужом интересе (п. 1 ст. 984 ГК РФ), а также выплатить ему вознаграждение;

К их числу относятся, во-первых, административные акты государственных органов и органов местного самоуправления (например, решение об изъятии у собственника земельного участка для государственных нужд, порождающее обязательство по его продаже с публичных торгов); во-вторых, судебные решения (например, решение арбитражного суда о выплате неустойки);

  • факты причинения вреда другим лицам или неосновательного обогащения за счет других лиц.

Такие обязательства могут возникать в результате действий как граждан и юридических лиц, так и органов публичной власти, в том числе при принятии ими индивидуальных или нормативных актов, не соответствующих закону или иным правовым актам;

Например, наступление стихийного бедствия является страховым случаем по условиям договора имущественного страхования, порождающим обязанность выплаты страховой суммы.

Приведенная классификация, и прежде всего вытекающее из нее различие договорных и внедоговорных обязательств, имеет большое практическое значение. Если содержание первых в основном определяется волей сторон либо диспозитивными правилами Гражданского кодекса РФ, то вторые формируются главным образом на основе императивных предписаний закона.

Несмотря на то что информация об обязательствах организации подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. N 1), а также в Приложении к нему (ф. N 5), ни Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни Положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого показателя. Поэтому в сложившейся ситуации представляется целесообразным обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Согласно документу «Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности», опубликованному Комитетом по МСФО, обязательства определяются, во-первых, как элемент, непосредственно относящийся к измерению финансового положения организации, во-вторых, как часть пассива, возникающего из предшествующих событий, оплата которого ожидается в результате выбытия ресурсов, в-третьих, как результат прямых событий или иных операций.

Таким образом, в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, с бухгалтерской точки зрения они представляют собой последствия этих действий (операций, событий), влекущих за собой необходимость выбытия ресурсов.

В соответствии с таким подходом к обязательствам организации следует отнести следующие пассивы:

  • долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую задолженность и др.);
  • собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации (резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов и др.).

Например, обязательства покупателя перед продавцом должны признаваться в бухгалтерском учете на дату приобретения товаров (поступления и (или) перехода к покупателю права собственности), а не на дату вступления в действие договора поставки.

Приведенный подход находит подтверждение и в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация о долговых обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности следующим образом:

  • долговые обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;
  • долговые обязательства разделяются на срочные и просроченные;
  • долговые обязательства разделяются на обеспеченные и необеспеченные;
  • долговые обязательства должны быть обоснованы.

По общему правилу большинство долговых обязательств необходимо отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей организации и признаваемых ею правильными. Исключением являются расчеты с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны;

  • необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств.

Долговые обязательства, за исключением обязательств по полученным займам и кредитам, должны отражаться в сумме основного долга. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В случае привлечения займа путем выдачи векселя либо путем эмиссии облигаций долговые обязательства могут показываться с учетом всех причитающихся к уплате процентов;

  • долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, переоцениваются.

Долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

  • приводятся указания на отсутствие условий признания выручки при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Такими условиями являются (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

а) наличие у организации права на получение выручки, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

б) возможность определения суммы выручки;

в) наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) переход права собственности (владения, пользования, распоряжения) на товар от организации к покупателю, принятие результатов работы заказчиком, факт оказания услуги;

д) возможность определения расходов, которые уже произведены или будут произведены в связи с этой операцией.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка;

  • указывается срок исковой давности для долговых обязательств.

Долговые обязательства должны отражаться в учете и отчетности организации в течение срока исковой давности. По истечении этого срока их следует списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации с отнесением на внереализационные доходы.

Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности прекращение долговых обязательств может происходить по следующим основаниям (табл. 1).

Действующее законодательство содержит открытый перечень оснований прекращения долговых обязательств. Поэтому при заключении сделок необходимо принимать во внимание также особенности, присущие конкретным обязательственным отношениям. Например, обязательства агента и принципала помимо прочего подлежат прекращению в случае отказа одной из сторон от исполнения агентского договора, заключенного без определения срока окончания его действия.

Заимствование денежных средств может производиться на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется их возвратить к определенному сроку.

Порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется, прежде всего, типом и условиями заключенной сделки. Основные различия между типами указанных сделок представлены в табл. 2.

Добавим, что о близости договоров займа и кредита свидетельствует и допускаемая п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к этим отношениям могут быть применены правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможностей контроля за целевым использованием кредита и одностороннего прекращения кредитования при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Обобщенная информация о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета:

  • «Расчеты по срочным кредитам и займам»;
  • «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;
  • «Расчеты по процентам»;
  • «Расчеты по штрафным санкциям».
Это интересно:  ВС РФ разъяснил важность проверки обстоятельств дарения имущества должников-физлиц 2019 год

Аналитический учет указанных обязательств организуется по их видам, заимодавцам, заключенным договорам и т.д. Полученная информация используется прежде всего для контроля правильности размещения заемных ресурсов и контроля за своевременным погашением долговых обязательств.

В случае привлечения валютных займов и кредитов информацию о долговых обязательствах необходимо формировать в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения денежных средств, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора только в случаях, когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.

Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по займам и кредитам признаются на дату получения денежных средств, что сопровождается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»,

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам» — получен денежный заем (кредит).

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

  • общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);
  • в период действия кредитного договора размер долговых обязательств заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит обязательств»).

Кредитор вправе согласно ст. 821 ГК РФ отказаться от полного или частичного предоставления кредита при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о невозможности возврата суммы кредита в срок, например при неплатежеспособности должника. С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению денежных средств, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме займа или кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам. Таким образом, денежные долговые обязательства в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, не должны признаваться доходами должника.

Долговые обязательства по договору денежного займа, в отличие от кредитных обязательств, предполагаются возмездными, если иное не предусмотрено законом или самим договором. При этом согласно п. 16 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в любом из рассматриваемых случаев начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным в договоре.

В случае отсутствия в возмездном договоре прямых условий о размере процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Порядок признания в бухгалтерском учете процентов за пользование денежными займами и кредитами представлен в табл. 3.

При непогашении эмитентом долгового обязательства в срок задолженность переносится на счет долговых обязательств, не оплаченных в срок, с доначислением необходимого размера резерва на возможные потери. Погашение не оплаченных в срок долговых обязательств также может быть полным или частичным.

Непогашение эмитентом долгового обязательства в срок отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.

Одновременно создается резерв на возможные потери и отражается в учете проводкой:

При дальнейшем обесценении долгового обязательства, не погашенного в срок ежемесячно происходит проводка по доначислению суммы резерва на сумму обесценения:

При поступлении из арбитражного суда документа о банкротстве эмитента уполномоченными работниками кредитной организации принимается решение о списании не погашенного в срок долгового обязательства. При поступлении соответствующего распоряжения бухгалтерией банка делаются следующие бухгалтерские записи по списанию непогашенного в срок обязательства:

Д 50507, лицевой счет пакета не погашенных в срок долговых обязательствК 50505

Рассмотрим сквозной пример учета купонных облигаций, удерживаемых по погашения и погашенных при наступлении их срока погашения.

Банк приобрел партию купонных облигаций с номиналом 100 единиц за 104 единицы, включая 5 единиц накопленного купонного дохода на момент приобретения. Расходы до приобретения составили 1 единицу.

Банк произвел предоплату за облигации в день заключения сделки (день «Т»), а получил облигации (или документ, подтверждающий переход права собственности на них) на следующий день (день

Д50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» — К30102 — 1 единица — отражены расходы, понесенные до приобретения облигаций

Если начисленные проценты соответствуют критериям признания в качестве доходов, делается бухгалтерская запись по отражению начисленных процентов на счете доходов:

Проценты по купонам начисляются в зависимости от установленного их уровня за период нахождения облигации на балансе банка, например, если по условиям облигации выплата купона составляет 6 единиц за квартал, то за месяц выплата составит 2 единицы (6 единиц : 3 месяца). Сумма начисленного купонного дохода накапливается до установленного срока его выплаты.

При наступлении срока погашения купона делаются бухгалтерские проводки по доначислению купона до объявленной величины. Если начисленные проценты соответствуют критериям признания в качестве доходов, делается проводка:

Если начисленные проценты не соответствуют критериям признания в качестве доходов, делается проводка:

Выплаты купонного дохода отражается проводкой:

Если ранее проценты не соответствовали критериям признания в качестве доходов, то дополнительно осуществляется проводка по переносу начисленных процентов на счета доходов:

Партия долговых обязательств была куплена за 99 единиц, погашена за 107 единиц, в том числе накопленный купонный доход на момент погашения составил 7 единиц. На дату погашения, определенную условиями выпуска, доначисляются проценты.

Операции оформляются бухгалтерскими записями:

Если ранее проценты не соответствовали критериям признания в качестве доходов, то дополнительно осуществляется проводка по переносу начисленных процентов на счета доходов:

Восстановление раннее созданного резерва на возможные потери оформляется бухгалтерской записью:

Статья написана по материалам сайтов: turboreferat.ru, nalog-nalog.ru, wiseeconomist.ru, bstudy.net.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector