+7 (499) 928-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией: условия признания 2019 год

Контролируемая задолженность по займам – это процедура заимствования денежных средств у иностранных фирм или у их филиалов на территории Российской Федерации. Основное отличие от любого другого займа в таком случае заключается в том, что порядок налогообложения такого рода процедур имеет особую нормативно-правовую процедуру.

Все еще ищете ответ? Спросить юриста проще! Задайте вопрос через форму (внизу), и наши специалисты оперативно подготовят оптимальные варианты решения вашей проблемы и перезвонят вам в день подачи заявки. Это бесплатно!

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией возникает тогда, когда у компании не хватает собственного капитала для завершения запланированных проектов. Брать займы для того, чтобы погасить уже существующие долги перед кредиторами в РФ, запрещено.

Контролируемый долг возникает только перед иностранной компанией или её аффилированным представительством. Аффилированное лицо – это субъект, который имеет полномочия влиять на деятельность юридических (или физических) лиц, то есть подконтрольный зарубежной фирме российское предприятие.

Введение отдельного вида задолженностей и специального налогового учёта обусловлено необходимостью контролировать приток иностранного капитала в отечественный бизнес. Если зарубежных дивидендов станет слишком много, российский предприниматель может стать от них зависим.

После прочтения статьи у вас остались вопросы? Задайте вопрос прямо сейчас через форму (внизу), и наш юрист перезвонит вам в течение 5 минут, бесплатно проконсультирует.

Есть несколько особенностей, которые переводят обычную задолженность в раздел контролируемых. В нынешнем налоговом кодексе их выделено три:

  1. Долг был предоставлен иностранной компанией. Фирма-кредитор должна владеть минимум двадцатью процентами уставного капитала российской организации.
  2. Долговые обязательства возникли перед российской фирмой, но на данный момент она зарегистрирована как аффилированное лицо иностранной компании.
  3. Перед компанией из РФ, если поддерживают реализацию кредитного обязательства иностранная компания или её аффилированный субъект (например, числится в роли гаранта, поручителя).
  4. Любыми аффилированными компаниями из-за границы, если задолженность стала больше капитала. Долг в данном случае обязан превышать капитал в три раза и более.

Кроме того, для того, чтобы займ стал подконтрольным, его размер должен в три раза превышать разницу между суммой активов и кредитов должника. Например, если фирма занимается лизингом (или речь идёт о банке), задолженность должна превышать заданные параметры в 12,5 раз.

Не обязятельно искать ответ на свой вопрос в этой длинной статье! Задайте вопрос прямо сейчас через форму (внизу), и один из наших юристов перезвонит вам, чтобы оказать бесплатную консультацию.

Последнее изменение в нормативно-правовую базу по этому вопросу вносились в 2002 году. С тех пор статья 269 НК РФ полностью регулирует вопрос займов у иностранной компании. Главное изменение заключается в том, что ранее подконтрольным считался только долг у зарубежной фирмы, а теперь – и у её аффилированных отделений.

В то же время в нормативной базе существуют некоторые разночтения по поводу аффилированных компаний. В практике выделяются также фирмы с неполным афиллированием, либо аффиллированием косвенным. Некоторые компании при таких обстоятельствах пытаются скрыть факт наличия иностранного капитала либо зарубежных гарантий займа, дабы избежать особенного налогообложения. Если этот факт будет доказан, фирму ждут строгие штрафные санкции.

Узнайте, как решить именно вашу проблему. Напишите свой вопрос через форму (внизу), и наши специалисты оперативно подготовят оптимальные варианты решения вашей проблемы и перезвонят вам в день подачи заявки. Это бесплатно!

Для того, чтобы правильно оценить все риски перед займом, необходимо сразу рассчитать процент по долговым обязательствам. Есть несколько правил, по которым высчитываются процентная ставка:

  1. У компании по договору займа прописываются отчётные промежутки. После завершения отчетного периода фирма должна вычесть в счёт заёмщика максимальную сумму по процентам, которые предусмотрены договором. Этот параметр будет базовым. Он демонстрирует соотношение базового коэффициента и всех процентов по долгу в сумме.
  2. Базовый коэффициент можно получить после того, как вся сумма задолженности (которая осталась на представленный отчётный временной период) будет разделена на размер уставного фонда и на дополнительный коэффициент (на 3 для всех компаний или на 12,5 для лизингового бизнеса).
  3. Пророченные платежи или выплаты, на которые была получена отсрочка, частью уставного капитала не становятся.
  4. Контролируемая задолженность в бухгалтерских документах записывается на итоговую дату налогового промежутка. Расчётными периодами для налоговой РФ считается каждый последующий квартал (3, 6 и 9 месяцев).

Для расчёта процентной ставки существует отдельная формула. Кроме того, они должны найти отдельное отображение в бухгалтерской отчётности (графы 300, 690, 590, 623 и 624 бухгалтерского баланса).

Расчёт процентов по контролируемой задолженности нужно по следующей формуле: начисленную процентную сумму умножают на базовый коэффициент, и в итоге получают верхнюю границу размера процентов.

Кроме того, для того, чтобы правильно провести все вычисления, фирма должна чётко знать объём своего собственного капитала в уставном капитале стороны, предоставляющей займ. Эти данные должны быть указаны в договоре. Если впоследствии размеры капиталов изменились, то высчитать свой капитал нужно заново.

А тут советы о том как избавиться от звонков коллекторов, если Вы не брали долг.

Все еще ищете ответ? Спросить юриста проще! Напишите свой вопрос через форму (внизу), и наш юрист перезвонит вам в течение 5 минут, бесплатно проконсультирует.

Иногда возникает ситуация, в которой полученных процентов получается больше, чем налоговое законодательство разрешает учесть. Именно тогда эти проценты превращаются в дивиденды и начинают облагаться по ставке в 15 процентов.

Главная особенность превышающих процентов по займу перед иностранной компанией заключается в том, что они считаются доходами компании, поэтому и облагаются налогом. В то же время налоговая понимает, что их правовая природа отличается от обычных дивидендов, поэтому и процедура управления ими отличается.

Первое и главное отличие – бухгалтер должен заполнить отдельный, третий лист декларации для прибыльного налога. Для процентных отчислений необходима отдельная форма «…о суммах выплаченных иностранными организациями доходов…».

Одна из главных сложностей при расчёте вычитаемых сумм заключается в правильной работе с формулами. Если ошибиться в расчёте коэффициента или других переменных, то в налоговую уйдут неправильные сведения, что может привести к штрафным санкциям. Штрафы налоговой накладываются на компанию даже в том случае, если они ошиблись не в свою пользу, любо если в их ошибке не было злого умысла.

Проблемы возникают и в том случае, когда заёмщиком выступает компания с филированием непрямого характера. В таком случае необходимо учитывать только проценты по займу как расходную статью, а вот удерживать налог заёмщик не должен.

На то, как будут налогооблагаться проценты, влияет не только налоговый кодекс, но и международные соглашения между Российской Федерацией и той страной, откуда родом зарубежная компания. Это также необходимо будет учесть бухгалтеру при заполнении отчётной документации и расчёте сумм.

Не обязятельно искать ответ на свой вопрос в этой длинной статье! Задайте вопрос через форму (внизу), и в течение часа профильный специалист перезвонит вам, чтобы оказать бесплатную консультацию.

Контролируемый долг – это сложная, выверенная налоговой система, которая позволяет наиболее грамотно облагать налогом дивиденды, которые получают российские предприниматели от зарубежных инвестиций. Кроме того, такой тип задолженности позволяет государству контролировать иностранные вложения в отечественный бизнес.

«Налоговые споры: теория и практика», 2007, N 11

От того, насколько правильно организация квалифицирует свое долговое обязательство (определяя, является ли оно контролируемой задолженностью), зависит налогообложение процентов, выплачиваемых по этому обязательству. К сожалению, в настоящее время консультации по данному вопросу противоречивы, в связи с чем многие организации допускают ошибки при определении контролируемой задолженности.

Способы обеспечения капитала влияют на расчет налогооблагаемого дохода как компаний-получателей, так и компаний — поставщиков капитала. В частности, существует два способа финансирования компаний: приобретение акций и предоставление займов.

Если поставщиком капитала выступает иностранная организация, то возникают определенные проблемы в области налогообложения. Так, в случае финансирования компании за счет приобретения акций получаемое вознаграждение сначала облагается налогом на прибыль, находясь во владении российской компании, а затем еще раз облагается налогом, находясь во владении держателей акций в качестве дивидендов. В случае же финансирования компаний за счет займов выплата процентов по займу будет облагаться налогом у одного лица — заимодавца и при этом уменьшит налогооблагаемую прибыль заемщика. При создании многонациональной группы компаний, когда материнская компания находится в одной стране, а дочерние — в другой, возникает ситуация, при которой для минимизации налоговых издержек прибыли дочерней компании переводятся в материнскую компанию в виде процентов за предоставленные займы.

В силу того что использование способа финансирования за счет займа вместо финансирования за счет приобретения акций (долей) имеет негативные последствия для налоговых поступлений, Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ были внесены изменения в ст. 269 НК РФ, направленные, в частности, на ограничение возможности предоставления фактических дивидендов в качестве процентов, т.е. против злоупотреблений, связанных с использованием механизма так называемой тонкой или недостаточной капитализации.

Согласно ст. 269 НК РФ особый порядок признания процентов по долговым обязательствам применяется при выплате процентных доходов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:

  • по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала этой российской организации;
  • по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;
  • по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства.

Любой из вариантов указанной задолженности признается в целях ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.

Статьей 269 НК РФ установлено правило, в соответствии с которым проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской организации, рассматриваются как выплата дивидендов и облагаются по соответствующей ставке налога. Кроме того, такие проценты принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли российской организации в составе налоговых вычетов также с учетом правила капитализации. Так, НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик — российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией и размер непогашенных долговых обязательств более чем в три раза (для банков и организаций, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее — собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются особые правила. В частности, при наступлении указанных обстоятельств российская организация обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации.

Это интересно:  Субсидиарная ответственность руководителя должника: основания, сроки привлечения, примеры судебной практики 2019 год

Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, осуществляющих лизинговую деятельность, — на 12,5).

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Таким образом, для целей налогового учета большое значение имеет классификация долгового обязательства.

Рассмотрим сначала, что следует понимать под прямым владением долями и аффилированностью лиц.

Под прямым владением долями в уставном капитале понимается непосредственное участие одной организации в другой. Например, если иностранной компании «А» принадлежат акции российской организации «В», то «А» прямо участвует в «В». Если пакет акций, принадлежащих компании «А», составляет более 20% от общего числа акций, то задолженность организации «В» перед компанией «А» по договору займа является контролируемой.

Косвенное владение долями в уставном капитале имеет место, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц.

В пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ закреплено, что доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Например, французская компания «А» владеет 70% акций немецкой компании «В». Последней, в свою очередь, принадлежит 30% акций российской организации «С». В такой ситуации доля косвенного участия французской компании «А» в уставном капитале российской организации «С» составит 21% (70% x 30% / 100%).

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР от 22.03.1991 N 948-1, согласно которому под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированные лица юридического лица перечислены в ст. 4 указанного Закона.

Следует обратить внимание, что категория аффилированности рассматривается двояко: как материнская фирма является аффилированным лицом по отношению к дочерней фирме, так и дочерняя фирма признается аффилированным лицом материнской компании, хотя и не контролирует ее.

Рассмотрим ситуации, на которые распространяется действие п. 2 ст. 269 НК РФ.

Ситуация 1. Налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации.

Указанной ситуацией предусматривается наличие двух контрагентов:

  1. российской организации — заемщика, имеющей в составе учредителей (акционеров) иностранную организацию, предоставившую заимствование и владеющую при этом (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала;
  2. иностранной организации, имеющей (прямо или косвенно) долю в уставном (складочном) капитале российской организации — заемщика более 20%.

Ситуация 2. Налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика.

Указанной ситуацией предусматривается наличие трех организаций:

  1. российской организации — заемщика, имеющей в составе учредителей (акционеров) иностранную организацию, владеющую при этом (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика;
  2. российской организации — заимодавца, являющейся при этом аффилированным лицом иностранной организации, владеющей (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика;
  3. иностранной организации, не являющейся кредитором российской организации, но владеющей (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика и являющейся при этом аффилированным лицом российской организации — кредитора (банка, заемщика).

Ситуация 3. Налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, в отношении которого российская организация, являющаяся аффилированным лицом иностранной организации, владеющей (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика, или непосредственно эта иностранная организация является поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

В рассматриваемой ситуации для определения контролируемой задолженности перед иностранной организацией предусматривается наличие трех или четырех участников:

  1. российской организации — заемщика, имеющей в составе учредителей (акционеров) иностранную организацию, владеющую при этом (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика;
  2. кредитора, которым может выступать любая организация (как российская, так и иностранная) без каких-либо ограничений;
  3. иностранной организации, прямо или косвенно имеющей долю в уставном (складочном) капитале российской организации — заемщика более 20% и выступающей поручителем, гарантом или обязующейся иным способом обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации;
  4. российской организации, являющейся аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика и выступающей поручителем, гарантом или обязующейся иным способом обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Основное условие в третьей ситуации — это то, что иностранная организация, прямо или косвенно имеющая долю в уставном (складочном) капитале российской организации — заемщика более 20%, или российская организация, являющаяся аффилированной по отношению к этой иностранной организации, выступают поручителями, гарантами или обязуются иным способом обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Многими специалистами высказывается точка зрения, что согласно рассматриваемой норме ст. 269 НК РФ контролируются непогашенные долговые обязательства российской организации — заемщика перед иными лицами, если упомянутые выше аффилированное лицо или иностранная организация выступают поручителями, гарантами либо иным образом обеспечивают исполнение долгового обязательства заемщиком. По мнению автора, такая позиция ошибочна. Дело в том, что получателями доходов по долговому обязательству иностранная организация или ее аффилированное лицо могут быть только в том случае, если по договору поручительства (залога) предполагается получение поручителем (залогодателем) процентов на сумму, выплаченную поручителем (залогодателем) заимодавцу в связи с невыполнением заемщиком своих обязательств.

В случае если заемщик не исполнил свои обязательства перед заимодавцем, то по договору поручительства (залога) к поручителю (залогодателю), исполнившему обязательство заемщика, переходят права заимодавца в объеме фактически удовлетворенных требований. Таким образом, если не предполагается получение процентов непосредственно по договору поручительства (залога) за предоставление поручительства (залога), то поручитель (залогодатель) при уплате долга заемщиком только компенсирует ранее понесенные затраты. Естественно, в такой ситуации иностранная организация, владеющая более чем 20% доли в уставном капитале российской организации — заемщика, или аффилированное лицо такой иностранной организации не получают никаких процентов по долговому обязательству, и здесь нельзя говорить о возникновении контролируемой задолженности у российской организации перед иностранной организацией. Получателем процентов по займу все равно остается заимодавец, несмотря на то что расплатился с ним поручитель, а не заемщик.

Таким образом, общим для всех трех ситуаций, предусмотренных п. 2 ст. 269 НК РФ, является то, что получателем процентов по займу должна быть прямо или косвенно (через аффилированных лиц, через предоставление гарантии, поручения) иностранная организация, владеющая (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации — заемщика.

Следует отметить, что после вступления в силу изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ, контролируемой задолженностью признается также задолженность по обязательствам перед так называемой сестринской компанией в случае, если доля материнской организации в уставном (складочном) капитале организации-заемщика превышает 20%.

ЗАО имело непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской компанией. Российская организация являлась дочерней компанией иностранной организации, при этом последняя являлась учредителем ЗАО и владела 92% его акций. Судом сделан вывод, что непогашенная задолженность по кредитному соглашению, заключенному ЗАО с российской компанией, не является контролируемой и поэтому правила, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ, к данным расходам неприменимы.

Согласно материалам дела ЗАО «Форд Мотор Компани» получило заем от компании «Форд Интернешенл Капитал Корпарейшн», являющейся дочерней по отношению к компании «Форд Мотор Компани» (США), владеющей, в свою очередь, 99,9% уставного капитала ЗАО «Форд Мотор Компани». Налоговая инспекция посчитала задолженность контролируемой и доначислила налог на прибыль и на доходы с дивидендов. Суд же исходил из того, что, поскольку сам кредитор (дочерняя компания владельца) не владеет долями в уставном капитале заемщика ни прямо, ни косвенно, такая задолженность не может признаваться контролируемой.

Суд признал решение налоговой инспекции неправомерным, отметив, что налоговая инспекция не представила доказательств того, что компания «Форд Интернешенл Капитал Корпарейшн» владеет какими-либо долями уставного капитала ЗАО. Ссылка налоговой инспекции на взаимозависимость лиц также является необоснованной, так как п. 2 ст. 269 НК РФ не ставит возможность отнесения процентов на расходы в зависимость от указанного обстоятельства.

Это интересно:  Исковое заявление о взыскании задолженности по договору подряда 2019 год

Таким образом, налогоплательщикам с особым вниманием следует относиться к определению контролируемой задолженности.

  • организация-заимодавец является владельцем доли (акций) в уставном капитале российской организации — заемщика и при этом доля косвенного владения иностранной компании в уставном капитале российской организации — заемщика превышает 20%;
  • иностранная компания является также владельцем доли в уставном (складочном) капитале российской организации — заемщика и эта доля превышает 20%.

В связи с неоднозначностью трактовки рассматриваемой нормы налогового законодательства можно предположить, что у налогоплательщиков в подобных ситуациях может возникнуть необходимость отстаивания своих интересов в суде. Остается надеяться, что в случаях неверного толкования налоговыми органами контролируемой задолженности суды смогут дать правильную оценку непогашенной задолженности по долговому обязательству в каждом конкретном случае.

Автор: Е. Л. Ермошина

Комментарий к Федеральному закону от 15.02.2016 № 25-ФЗ.

Комментируемый закон (далее – Федеральный закон № 25-ФЗ) включает в себя три статьи. Статья 2 вносит небольшие дополнения в условия, при которых в 2016 году задолженность не признается контролируемой. Эти изменения невелики и в наших комментариях не нуждаются.

Поговорим о ст. 1 Федерального закона № 25-ФЗ, которая будет действовать с 01.01.2017. Она посвящена правилам «тонкой капитализации». Для читателей, которым в новинку этот термин, поясним его значение. Согласно Современному экономическому словарю[1] это такая форма капитализации компании, при которой ее капитал состоит из небольшого количества акций и, с точки зрения налоговых органов, слишком большого количества облигаций.

Иными словами, это очень распространенный во всем мире способ налоговой оптимизации. Как он действует в нашей стране? Иностранная компания, прямо или косвенно владеющая значительной долей в уставном капитале российской организации, выдает последней заем (обычно очень внушительных размеров по сравнению с размером уставного капитала). Выгода для обеих сторон очевидна. Заемщик отражает проценты по долговым обязательствам в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Займодавец получает проценты в течение года в зависимости от условий договора (а если бы он вкладывался в акции, то с получаемых дивидендов ему бы пришлось платить налоги).

Во всем мире законодатели пытаются какими-то мерами удержать в рамках подобную оптимизацию. В российском Налоговом кодексе также предусмотрены определенные ограничения. Так, в ст. 269 НК РФ, регулирующей особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, дано понятие «контролируемая задолженность». Проценты по такой задолженности учитываются по особым правилам. В действующей редакции они содержатся в п. 2 – 4, а с 2017 года будут изложены в п. 2 – 13 указанной статьи.

Забегая вперед, отметим, что сам порядок расчета величины контролируемой задолженности, а также предельного размера процентов по ней, включаемых в расходы, остался прежним. Поправки коснулись определения самого понятия, которое стало гораздо шире, что значительно увеличит круг налогоплательщиков, у которых долговые обязательства примут характер контролируемой задолженности. Подготовиться к этим изменениям и поможет наш комментарий.

Итак, с 2017 года задолженность будет признаваться контролируемой по долговому обязательству:

  1. перед иностранным лицом (ИЛ), являющимся взаимозависимым лицом по отношению к российской организации – налогоплательщику (РОН[2]);
  2. перед лицом, признаваемым взаимозависимым лицом по отношению к иностранному лицу;
  3. по которому вышеуказанные лица предоставляют обеспечение исполнения обязательства.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью РОН будет признаваться непогашенная задолженность по долговому обязательству перед ИЛ, являющимся взаимозависимым лицом по отношению к РОН в соответствии с пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если такое ИЛ прямо или косвенно участвует в указанной РОН.

Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

  • организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1);
  • физическое лицо и организация в случае, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2).

Порядок определения доли участия одной организации в другой изложен в ст. 105.2 НК РФ[3]. Как следует из п. 2 данной нормы, долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций (доля в уставном капитале) этой организации. Например, если организации «А» принадлежит 30% уставного капитала организации «Б», то «А» прямо участвует в «Б». В связи с тем, что размер доли превышает 25%, эти лица признаются взаимозависимыми.

Порядок расчета доли косвенного участия лица в организации приведен в п. 3 ст. 105.2 НК РФ. Его суть рассмотрим на примере.

Иностранная организация Grand Ltd заключила договор займа с ООО «Стройсервис».

При этом Grand Ltd принадлежат:

  • 60% уставного капитала ООО «Альфа», которое владеет 25% уставного капитала ООО «Стройсервис»;
  • 55% уставного капитала ООО «Бета», которое владеет 20% уставного капитала ООО «Стройсервис».

Доля косвенного участия Grand Ltd в ООО «Стройсервис» составит:

  • через ООО «Альфа» – 15% (0,6 x 0,25 x 100%);
  • через ООО «Бета» – 11% (0,55 x 0,2 x 100%).

Суммарное произведение долей равно 26% (15 + 11).

Таким образом, Grand Ltd косвенно владеет 26% уставного капитала ООО «Стройсервис», следовательно, они в целях применения Налогового кодекса признаются взаимозависимыми лицами в силу пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Непогашенная задолженность по долговому обязательству ООО «Стройсервис» перед Grand Ltd будет считаться контролируемой в целях применения ст. 269 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 105.2 НК РФ правила определения прямого и косвенного участия компании применяются также при расчете доли участия физического лица в организации. Если Grand Ltd заменить на иностранного гражданина мистера Смита, он и ООО «Стройсервис» будут являться взаимозависимыми в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ и при наличии долгового обязательства указанного РОН перед этим ИЛ непогашенная задолженность будет обладать признаками контролируемой.

Рассмотрим еще один пример взаимозависимости, указанный в пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Согласно этой норме взаимозависимыми лицами признаются организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

RNF Ltd принадлежит 55% доли в ООО «Гамма», которое владеет 60% уставного капитала ООО «Дельта». Последнему принадлежит 80% уставного капитала ООО «Омега».

Каждое лицо будет являться взаимозависимым по отношению к любому другому лицу из цепочки на основании пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Если заемные средства будут предоставлены RNF Ltd (или мистером Смитом) любому из трех РОН в цепочке (ООО «Гамма» – ООО «Дельта» – ООО «Омега»), непогашенная задолженность по долговому обязательству у перечисленных РОН будет считаться контролируемой.

РОН может выступать заемщиком у лица, которое на первый взгляд является ему посторонним, но совсем не посторонним для «иностранца» из предыдущего раздела. Иными словами, как следует из пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, если займодавец (назовем его «Х») является взаимозависимым лицом по отношению к ИЛ, указанному в пп. 1 данной нормы, и эта взаимозависимость определяется в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, задолженность РОН будет признаваться контролируемой.

В роли «Х» могут выступать российские и иностранные организации и физические лица (ИО, ИФЛ, РО, РФЛ). При этом «Х» и РОН между собой взаимозависимыми не являются.

Отметим, что взаимозависимость между лицом «Х» и ИЛ определяется не только по правилам пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (как между РОН и ИЛ), но и согласно пп. 3 указанной нормы. В нем говорится, что взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.

Воспользуемся данными примера 1. Напомним, что компания Grand Ltd косвенно владеет 26% уставного капитала ООО «Стройсервис» и эти лица являются взаимозависимыми.

30% уставного капитала Grand Ltd принадлежит компании «XYZ», которая также владеет 40% уставного капитала компании «WWW».

Компания «WWW» выдала заем ООО «Стройсервис».

В данном случае Grand Ltd и компания «WWW» будут признаваться взаимозависимыми по причине того, что одно и то же лицо (компания «XYZ») прямо участвует в этих организациях с долей участия более 25%.

Несмотря на то, что компания «WWW» не участвует в капитале ООО «Стройсервис», непогашенная задолженность последнего по долговому обязательству будет считаться контролируемой.

Из правила, прописанного в пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, есть исключение, указанное в п. 8 этой статьи. Непогашенная задолженность перед лицом «Х» не будет квалифицироваться для РОН в качестве контролируемой при одновременном выполнении следующих двух условий:

  • в роли лица «Х» выступают российская организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ в течение всего отчетного (налогового) периода[5];
  • РО или ФЛ, которые выступают в роли «Х» и перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеют непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в пп. 1 и (или) 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Если последнее из условий не будет выполняться, в силу п. 12 ст. 269 НК РФ непогашенная задолженность перед лицом «Х» будет признаваться для РОН контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству. При этом определение сопоставимости долговых обязательств (в целях применения пп. 2 п. 8) производится с учетом особенностей, изложенных в п. 11 ст. 269 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью будет признаваться непогашенная задолженность РОН по долговому обязательству, по которому ИЛ, указанное в пп. 1, и (или) взаимозависимое по отношению к нему лицо, названное в пп. 2 данного пункта, выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение этого долгового обязательства РОН.

Это интересно:  Задолженность перед банком: способы урегулирования вопроса 2019 год

Из приведенного правила есть исключение, предусмотренное п. 9 ст. 269 НК РФ. В нем указаны два условия, при одновременном выполнении которых задолженность не будет расцениваться для РОН в качестве контролируемой.

В силу п. 10 ст. 269 НК РФ непогашенная задолженность не признается контролируемой при наличии письменного подтверждения выполнения условий, установленных п. 8 и 9, предоставленного кредитором по долговому обязательству РОН.

Помимо всего перечисленного со следующего года в ст. 269 НК РФ появятся две нормы, которых нет в действующей редакции. Во-первых, это п. 13, согласно которому задолженность может быть признана контролируемой по решению суда, если будет доказано, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, названным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Во-вторых, это п. 7, где говорится, что задолженность РОН не будет признаваться контролируемой, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов ИО, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Подведем итог вышесказанному.

Случаи, когда непогашенная задолженность РОН считается контролируемой по правилам ст. 269 НК РФ

Это понятие появилось в Налоговом кодексе после 2002 года, когда законную силу обрела статья 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Контролируемая задолженность — довольно сложное явление, которое не раз подвергалось обсуждениям, связанным с ее недостаточным регулированием. Вследствие этого, вносились неоднократные поправки в действующие законы. Последняя корректировка состоялась в феврале 2019 года.

Прежде чем детально разбираться с этим понятием, следует пояснить его суть и причины возникновения. Нехватка собственных средств у компании приводит к тому, что она заимствует деньги у других организаций. Причем займ принимает любую форму. Если он взят у иностранной фирмы, может сформироваться контролируемый долг.

Задолженность становится контролируемой, если она возникает:

  1. Перед зарубежным предприятием, владеющим как минимум пятой частью от уставного капитала российского предприятия-должника. Владение может быть как прямым, так и косвенным.
  2. Перед отечественной фирмой, которая считается аффилированным лицом данного зарубежного предприятия.
  3. Перед отечественной фирмой, по задолженности которой зарубежная фирма или ее аффилированный объект обеспечивают исполнение кредитного обязательства с помощью поручительства, предоставления гарантии или иными способами.

При этом долг должен в троекратном размере превосходить разность между суммой активов и кредитных обязательств должника. Для предприятий, осуществляющих лизинговые операции, это превышение и вовсе должно быть в 12,5 раз.

Аффилированным называют физическое или юридическое лицо, способное существенно воздействовать на работу организаций или индивидуальных предпринимателей.

Ранее долг становился контролируемым, только если заем был взят у зарубежной компании. Долги перед отечественными организациями, даже являющимися аффилированными, не учитывалось. Доказать присутствие подконтрольного долга одной русской фирмы перед другой, несмотря на наличие общего владельца, инспектирующим органам не удавалось. В связи с этим были внесены поправки в действующие нормативные акты.

Все, что связано с подконтрольным долгом, регулируется статьей 269 НК РФ. Ее название — «Особенности учета процентов по долговым обязательствам». Первые нововведения, расширившие круг кредиторов, под которые стали попадать и отечественные фирмы, произошли в июне 2005 года. Тогда был подписан Федеральный закон №58, который затрагивал изменения второй части Налогового кодекса.

В 2019 году был издан новый закон № 25, с помощью которого также вносились изменения во вторую часть кодекса. Статью дополняют условия, при которых задолженность не будет объявляться подконтрольной, например, в случае возникновения долга при размещении зарубежными компаниями облигаций и получении с них дивиденда.

Другое исключение для непризнания неконтролируемых обязательств перед отечественными аффилированными фирмами, происходит при выполнении двух условий одновременно:

  • долг сформировался перед взаимозависимым физическим или юридическим лицом, который в ходе всего отчетного периода являлся налоговым резидентом РФ;
  • у физического или юридического лица, перед которыми возник долг, отсутствуют непогашенные обязательства перед аффилированным зарубежным предприятием в ходе отчетного промежутка.

Обновленная редакция устанавливает схему признания обязательств сопоставимыми, а также корректирует правила учета процентов по таким долгам. Нововведения вступили в законную силу с началом 2019 года.

С основаниями для списания кредиторской задолженности ознакомьтесь тут.

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

  • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
  • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

  • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
  • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

  1. Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
  2. Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
  3. Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
  4. Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если задолженность в рамках предыдущих этапов подконтрольной не признавалась, а была отнесена к нему только в нынешнем, перерасчет за предшествующие промежутки осуществляться не будет. И предельный размер процентов исчисляется, начиная с нынешнего промежутка и будущих периодов.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Статья написана по материалам сайтов: alfalavista.ru, wiseeconomist.ru, www.audit-it.ru, finbox.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector