Задолженность по страховым взносам и последствия ее образования 2019 год

Анализ причин возникновения задолженности по страховым взносам дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить конкретные меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации задолженности по страховым взносам, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В этой ситуации целесообразно провести комплексный анализ причин образования задолженности по страховым взносам.

1. Экономические причины возникновения задолженности по страховым взносам.

В первую очередь следует выделить экономические причины неплатежей. К этой группе можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Безусловно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики региона и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Также следует отметить ограничение возможности многих предприятий платить страховые взносы вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины. Постоянный рост цен на продукцию и тарифы предприятий топливно — энергетического комплекса оказывает значимое влияние на темпы инфляционных процессов и роста производства. Среди внутриотраслевых причин возникновения задолженности по страховым взносам необходимо выделить, прежде всего, плохую инновационную политику в ряде отраслей экономики региона. Чтобы быть прибыльными в современных условиях, предприятия должны ориентироваться на создание новых продуктов. А это почти всегда невозможно без изменения методов производства и применения новых технологий. А это в свою очередь требует от собственников предприятий значительных финансовых вложений на технологическое обновление, развитие производственных мощностей, улучшение менеджмента предприятия и др., на которые они зачастую не готовы идти. Общий отраслевой спад сегодня наиболее заметен в легкой и обрабатывающей промышленности.

Следует отметить и еще одну важную группу экономических причин возникновения задолженности по страховым взносам. Причины микроэкономического уровня формируются в рамках работы самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. Так, например, вполне платежеспособные предприятия, вследствие неудовлетворительной работы бухгалтерской службы, допускают несвоевременное перечисление страховых взносов, тем самым образуют задолженность по итогам отчетного периода. Организации среднего и малого бизнеса пытаются самостоятельно и незаконно занижать объект обложения страховыми взносами. Зачастую результатом подобной оптимизации выступает формирование задолженности по страховым взносам, выявленной в ходе выездных проверок, проводимых сотрудниками регионального отделения Фонда. Ошибки в выборе поставщиков и организации сбыта продукции также могут стать причинами возникновения задолженности по страховым взносам.

2. Организационно — правовые и морально — психологические причины возникновения задолженностей по страховым взносам.

Наряду с экономическими причинами важное значение имеют и организационно — правовые причины возникновения задолженностей по уплате страховых взносов. В первую очередь сюда можно отнести несовершенство правовой базы. Это связано и с частым изменением законодательства и с неоднозначным трактованием законодателем многих вопросов по взысканию задолженности. Так, в качестве примера можно привести следующее положение действующего законодательства. Поскольку исполнительные органы Фонда имеют право взыскивать недоимку, сложившуюся по итогам отчетного периода, то неперечисленные вовремя текущие платежи выливаются в недоимку последующего отчетного периода. Процесс бесконечный и малорезультативный в плане снижения недоимки. Кроме того, пени за несвоевременную уплату страховых взносов настолько малы по сравнению с платой за банковский кредит, что предприятиям выгодно отвлекать средства, предназначенный для уплаты страховых взносов на свои нужды.

Поскольку за кредит нужно платить проценты в соответствии с договором и возвращать сумму займа. Величина пени, уплачиваемой в Фонд несравнимо мала и не берется предприятиями в расчет. Очевидно, что при нынешних размерах ставки пени (1/300 ставки рефинансирования), страхователи не будут брать кредит для того, чтобы вовремя заплатить взносы. Необходимо внесение изменений в законодательство о страховых взносах о повышении ставки пени.

Следует выделить и группу причин морально — психологического характера. Здесь следует отметить отсутствие внутренней культуры и финансовой дисциплины в части необходимости своевременного внесения платежей у определенного числа плательщиков и осознания ими неотвратимости взыскания образовавшейся в результате этого задолженности. В обществе существует также мнение, которого придерживаются некоторые руководители предприятий и организаций, что полная уплата установленных страховых взносов, других обязательных платежей и успешный бизнес понятия несовместимые. Вместе с тем как показывает практика, попытки препятствовать взысканию задолженности не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

Анализ причин возникновения задолженности по страховым взносам дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить конкретные меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации задолженности по страховым взносам, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В этой ситуации целесообразно провести комплексный анализ причин образования задолженности по страховым взносам.

1. Экономические причины возникновения задолженности по страховым взносам.

В первую очередь следует выделить экономические причины неплатежей. К этой группе можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Безусловно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики региона и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Также следует отметить ограничение возможности многих предприятий платить страховые взносы вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины. Постоянный рост цен на продукцию и тарифы предприятий топливно — энергетического комплекса оказывает значимое влияние на темпы инфляционных процессов и роста производства. Среди внутриотраслевых причин возникновения задолженности по страховым взносам необходимо выделить, прежде всего, плохую инновационную политику в ряде отраслей экономики региона. Чтобы быть прибыльными в современных условиях, предприятия должны ориентироваться на создание новых продуктов. А это почти всегда невозможно без изменения методов производства и применения новых технологий. А это в свою очередь требует от собственников предприятий значительных финансовых вложений на технологическое обновление, развитие производственных мощностей, улучшение менеджмента предприятия и др., на которые они зачастую не готовы идти. Общий отраслевой спад сегодня наиболее заметен в легкой и обрабатывающей промышленности.

Это интересно:  Минюст РФ предлагает возложить на должников возмещение расходов на работу судебных приставов 2019 год

Следует отметить и еще одну важную группу экономических причин возникновения задолженности по страховым взносам. Причины микроэкономического уровня формируются в рамках работы самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. Так, например, вполне платежеспособные предприятия, вследствие неудовлетворительной работы бухгалтерской службы, допускают несвоевременное перечисление страховых взносов, тем самым образуют задолженность по итогам отчетного периода. Организации среднего и малого бизнеса пытаются самостоятельно и незаконно занижать объект обложения страховыми взносами. Зачастую результатом подобной оптимизации выступает формирование задолженности по страховым взносам, выявленной в ходе выездных проверок, проводимых сотрудниками регионального отделения Фонда. Ошибки в выборе поставщиков и организации сбыта продукции также могут стать причинами возникновения задолженности по страховым взносам.

2. Организационно — правовые и морально — психологические причины возникновения задолженностей по страховым взносам.

Наряду с экономическими причинами важное значение имеют и организационно — правовые причины возникновения задолженностей по уплате страховых взносов. В первую очередь сюда можно отнести несовершенство правовой базы. Это связано и с частым изменением законодательства и с неоднозначным трактованием законодателем многих вопросов по взысканию задолженности. Так, в качестве примера можно привести следующее положение действующего законодательства. Поскольку исполнительные органы Фонда имеют право взыскивать недоимку, сложившуюся по итогам отчетного периода, то неперечисленные вовремя текущие платежи выливаются в недоимку последующего отчетного периода. Процесс бесконечный и малорезультативный в плане снижения недоимки. Кроме того, пени за несвоевременную уплату страховых взносов настолько малы по сравнению с платой за банковский кредит, что предприятиям выгодно отвлекать средства, предназначенный для уплаты страховых взносов на свои нужды.

Поскольку за кредит нужно платить проценты в соответствии с договором и возвращать сумму займа. Величина пени, уплачиваемой в Фонд несравнимо мала и не берется предприятиями в расчет. Очевидно, что при нынешних размерах ставки пени (1/300 ставки рефинансирования), страхователи не будут брать кредит для того, чтобы вовремя заплатить взносы. Необходимо внесение изменений в законодательство о страховых взносах о повышении ставки пени.

Следует выделить и группу причин морально — психологического характера. Здесь следует отметить отсутствие внутренней культуры и финансовой дисциплины в части необходимости своевременного внесения платежей у определенного числа плательщиков и осознания ими неотвратимости взыскания образовавшейся в результате этого задолженности. В обществе существует также мнение, которого придерживаются некоторые руководители предприятий и организаций, что полная уплата установленных страховых взносов, других обязательных платежей и успешный бизнес понятия несовместимые. Вместе с тем как показывает практика, попытки препятствовать взысканию задолженности не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

Недоимка по налогам — это просроченная задолженность юридических и физических лиц по платежам в бюджет. Рассмотрим в нашей статье подробно, что это — недоимка по налогам, а также какие негативные последствия она за собой влечет для организаций и предпринимателей.

Если юрлицо или индивидуальный предприниматель пропустит срок уплаты налогов или страховых взносов, нарушив тем самым налоговое законодательство (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ), то у него образуется долг перед бюджетом. Это недоимка по налогам (страховым взносам), то есть в данном случае задолженность (п. 2 ст. 11 НК РФ).

О том, за какие нарушения возникает ответственность и каковы ее размеры, читайте в статье «Ответственность за налоговые правонарушения: основания и размер санкций».

Кроме того, бывают ситуации, когда, проверяя налогоплательщика, инспекторы обнаруживают излишне возмещенную ему сумму налогов из бюджета, например, по НДС. И это недоимка по налогам тоже.

Возместить из бюджета можно следующие налоги:

  • НДС, когда сумма вычетов превысит сумму исчисленного налога, в том числе с учетом сумм налога, подлежащих восстановлению (п. 2 ст. 173 НК РФ);
  • акцизы, когда сумма налоговых вычетов окажется больше суммы акциза, исчисленной по операциям с подакцизными товарами — объектами налогообложения по ст. 182 НК РФ (п. 1 ст. 203 НК РФ).

О незаконном возмещении НДС и последующей ответственности за это читайте в материале «Что такое незаконное возмещение НДС и какая за это ответственность?».

Недоимка по налогу возникает уже на следующий день после нарушения установленного законодательством срока уплаты налога в бюджет.

Если недоимкой признается излишне возмещенная сумма налога, тогда днем ее образования будет являться (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ):

  • тот день, когда налогоплательщик фактически получил возмещенную сумму налога из бюджета, в случае перечисления средств из бюджета на расчетный счет;
  • день, когда было вынесено решение о зачете суммы налога, в случае проведения зачета по налогам.

Перечислять налоги нужно всегда вовремя, иначе возможны последствия — это недоимка по налогам, а также начисление пеней.

Недоимка может быть погашена налогоплательщиком в добровольном порядке. Однако кроме самого налога нужно будет также перечислить пени в бюджет, рассчитанные с учетом количества дней просрочки платежа.

Если налогоплательщик не погасит самостоятельно свою задолженность в виде недоимки по налогу и пеней перед бюджетом, то налоговики будут взыскивать эти суммы уже в принудительном порядке.

В случае невозможности взыскания недоимки по налогам и пеней с налогоплательщика налоговые органы могут списать эту задолженность как безнадежную.

Рассмотрим порядок взыскания с налогоплательщика задолженности перед бюджетом по шагам.

Шаг 1. При обнаружении недоимки по налогам налоговый орган должен выставить должнику требование об уплате налога, пеней, штрафов, процентов в следующие сроки:

  • Если недоимка по налогу выявлена в ходе налоговой проверки, то не позднее 20 рабочих дней с того момента, когда вступило в силу решение, вынесенное по итогам проверки (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 3 ст. 70, п. 1 ст. 87, пп. 7, 9 ст. 101 НК РФ).
  • Если недоимка выявлена вне рамок проверок налогоплательщика, то срок направления требования будет зависеть от суммы задолженности (пп. 1, 3 ст. 70, п. 10 ст. 101.4 НК РФ). Так, при задолженности в 500 руб. и более требование должно быть направлено в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки, а при задолженности менее 500 руб. — в течение 1 года со дня выявления недоимки.
Это интересно:  Задолженность по алиментам и возможная уголовная ответственность 2019 год

Шаг 2. Налогоплательщику необходимо исполнить требование в течение указанного в нем срока (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Минимальный срок, в который ему необходимо уложиться с погашением недоимки по налогам, пеням и пр., составляет 8 рабочих дней с момента получения. Если требование должником не исполняется, то:

  • Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ не позднее 2 месяцев после окончания срока исполнения требования налоговым органом выносится решение о том, чтобы взыскать задолженность со счетов должника, открытых в банковских и кредитных учреждениях. Отметим, что если речь идет о консолидированной группе налогоплательщиков, то срок вынесения указанного решения налоговым органом продлевается до 6 месяцев с того момента, когда истек срок исполнения требования, направленного ответственному участнику группы (подп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). Порядок взыскания задолженности со счетов налогоплательщика регламентируется ст. 46 НК РФ. Если денежных средств на банковских счетах нет или их недостаточно для погашения задолженности, необходимо перейти к шагу 3.

О том, с каких счетов налогоплательщика может быть взыскана задолженность по налогам и сборам, читайте в материале «С каких счетов налоговики могут произвести взыскание?».

  • По истечении 2, но не позднее 6 месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате недоимки, пеней, штрафов и пр. налоговый орган вправе подать заявление в арбитражный суд, чтобы взыскать с налогоплательщика необходимую сумму задолженности. Срок подачи заявления, касающегося взыскания задолженности с участников консолидированной группы налогоплательщиков, продлевается до 6 месяцев после истечения 6-месячного срока бесспорного взыскания задолженности с банковских счетов указанных лиц (подп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). Обратим внимание на то, что если инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи данного заявления, суд может восстановить его (абз. 1 п. 3, подп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).
  • Не позднее 6 месяцев после окончания срока исполнения требования налоговый орган подает заявление в арбитражный суд с тем, чтобы взыскать с налогоплательщика необходимую сумму задолженности в тех случаях, что предусмотрены подп. 1–4 п. 2 ст. 45 НК РФ. В соответствии с положениями подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ в указанном случае налоговики имеют право обратиться в суд, только если недоимка выявлена в ходе налоговой проверки и числится за должником более 3 месяцев. Бесспорное взыскание недоимки в подобных ситуациях невозможно.

Шаг 3. Если взыскать задолженность за счет денежных средств должника не удается, то:

  • Инспекция не позднее 1 года после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности выносит решение о ее взыскании за счет имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Взыскание недоимки, пеней и пр. за счет имущества производится в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.
  • В период от 1 года до 2 лет после истечения срока исполнения требования налоговики обращаются в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика требуемой задолженности. Если инспекция по уважительным причинам пропустит срок подачи указанного заявления, то судом он может быть восстановлен (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ).

Подробнее о процедуре взыскания читайте здесь.

Если срок исковой давности по задолженности перед бюджетом истек, то налоговики не смогут обязать должника заплатить недоимку, несмотря на то что задолженность так и будет числиться за ним. Однако если такая задолженность будет признана безнадежной к взысканию, то она может быть исключена из карточки по расчетам с бюджетом.

Согласно подп. 1–4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной признается задолженность в следующих случаях:

  • при ликвидации компании;
  • при признании банкротом индивидуального предпринимателя;
  • в случае смерти физического лица, если он являлся должником по налогам и сборам;
  • при наличии судебного решения, в соответствии с которым налоговые органы не имеют права требовать уплаты недоимки по налогам, пеней и пр. с должника;
  • при вынесении судебным приставом постановления о завершении производства по исполнительному документу с возвратом взыскателю такого документа (пп. 3, 4 ч. 1 ст. 46 федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»), при условии, что возникла данная задолженность более 5 лет назад, в приведенных ниже случаях:
  • размер задолженности равен или ниже размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
  • суд возвращает заявление о признании должника банкротом или прекращает производство по делу о банкротстве ввиду отсутствия средств, необходимых для компенсации судебных издержек на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

О ликвидации ООО, имеющего налоговые долги, читайте в статье «Ликвидация ООО с долгами перед налоговой».

Недоимка по налоговым платежам возникает в случае нарушения сроков их оплаты. Признается она с первого дня, наступающего после даты, определенной как крайний день срока платежа. Следствием ее являются пени, начисляемые за каждый день просрочки.

Если налогоплательщик не гасит недоимку и пени добровольно, ИФНС прибегает к процедуре принудительного взыскания. В определенных ситуациях задолженность признают безнадежной.

Списание долгов по налогам и страховым взносам налоговой инспекцией может осуществляться двумя способами:

  • в общем порядке, регламентированном ст. 59 НК РФ;
  • по специальным правовым актам, в рамках амнистии.
Это интересно:  Акт на списание дебиторской задолженности - образец, бланк 2019 год

Рассмотрим, как в 2018 г. признаются безнадежными долги по страховым взносам и на основании каких нормативных актов

Последний случай налоговой амнистии был проведен в отношении задолженностей ИП по взносам «за себя», которые образовались по состоянию на начало 2017 года, в связи с отсутствием у ПФР сведений о доходе предпринимателя (п. 1 ст. 11 закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Списание долгов по страховым взносам ИП осуществляется по суммам, начисленным Фондом в максимальном размере: 8 МРОТ, умноженные на ставку страхового взноса и на количество месяцев в году (п. 11 ст. 14 ранее действовавшего закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). О факте снятия задолженностей уведомление налогоплательщика не производится, налоговые органы самостоятельно осуществляют все этапы отбора субъектов хозяйствования, попадающих под нормы об амнистии страховых взносов.

В стандартной ситуации речь о списании недоимки может идти, если:

  • имеется вступившее в силу судебное решение об отказе в удовлетворении требований контролирующих органов и снятии обязательств с налогоплательщика;
  • суд признал долг безнадежным;
  • субъекту хозяйствования присвоен статус банкрота;
  • наступила смерть предпринимателя;
  • закрыто исполнительное производство по причине невозможности взыскания недоимки.

Также ФНС разработала проект приказа, регулирующего списание долгов по страховым взносам (2018), возникших до 01.01.2017 г. и переданных налоговикам из ПФР и ФСС. Документ находится на завершающей стадии перед отправкой на рассмотрение в Минюст РФ. Отследить этапы рассмотрения правового акта можно на сайте Федерального портала проектов нормативно-правовых актов.

Предложенным проектом безнадежные к взысканию обязательства могут быть сняты с налогоплательщика, если такое решение примет налоговый орган по месту проживания физического лица или по месту фактического нахождения обособленных структур юридических лиц. Списание безнадежных долгов по страховым взносам возможно при наличии:

  • протокола, составленного комиссией ФНС, в котором указано, что налоговая служба утратила право на проведение взыскания по конкретной сумме недоимки;
  • справки, подтверждающей величину задолженности и ее тип (недоимка, штраф или пеня).

Недоимки по страховым взносам с пенями и штрафами могут быть признаны безнадежными, если на дату начала 2017 года:

  1. Эти суммы были переданы налоговикам, как составляющая часть сальдо расчетов с налогоплательщиком.
  2. Долги были определены в результате проверок фонда за срок до 2017 года при условии, что сама проверка состоялась после подписания акта передачи остатков между государственными ведомствами.
  3. Имеются экономические, социальные или юридические основания для признания долга безнадежным.

В первых двух случаях списание задолженности по страховым взносам (2018) будет осуществлять налоговая инспекция, во второй ситуации – списанием занимаются фонды. ПФР, ФОМС и ФСС при списании долгов ИП по страховым взносам и долгов юридических лиц должны руководствоваться обновленными порядками:

  • ФСС признает задолженность безнадежной в соответствии с приказом от 06.02.2018 г. № 35.
  • Пенсионный фонд – согласно постановлению Правления ПФР от 12.02.2018 г. № 49п.
  • Фонд медстрахования – приказ ФОМС от 30.03.2018 г. № 60.

Порядок списания задолженности по страховым взносам на «травматизм» в ФСС отличается от алгоритма действий других внебюджетных фондов, поскольку с началом 2017 года администрирование этих взносов не было передано ФНС. Приказ № 35 распространяется не на все недоимки в ФСС, а только на суммы долгов, сформированные на дату первого числа января 2017 года по взносам на случай нетрудоспособности и материнства. В части безнадежной недоимки по взносам на «травматизм», возникшей с 01.01.2017 г. применяется постановление Правительства РФ от 31.01.2017 № 108.

По страхованию на случай нетрудоспособности и материнства недоимку по взносам, пеням и штрафам территориальный орган ФСС может отнести в группу безнадежной, если на дату наступления 2017 года возможности ее взыскания были утрачены по причине истечения отведенных для этого сроков. Необходимость проведения процедуры списания подтверждается постоянно действующим комиссионным органом, который вправе принимать решения при наличии кворума. Отдельно для каждого плательщика страховых взносов оформляются справки о задолженности. Итогом заседания комиссии становится решение о суммах недоимки, признаваемых безнадежными.

Когда определены суммы безнадежных страховых взносов, списание задолженности происходит на основании справки о сумме недоимки, справки о мерах, принятых службой для взыскания долга, и подтверждающей документации по каждому взыскательному мероприятию. Документы готовятся и рассматриваются членами комиссии не дольше трех рабочих дней.

Согласно постановления № 49п, ПФР может признавать безнадежными и подлежащими списанию долги на 01.01.2017 г. по:

Алгоритм действий, когда инициируется списание задолженности ИП по страховым взносам, аналогичен схеме действий ФСС. Создается комиссия, которая может принимать решения в присутствии на собрании более половины ее членов. По итогам каждого заседания составляется протокол, на основании которого готовится проект решения о признании недоимки безнадежной.

Основания для того, чтобы провести списание недоимки по страховым взносам на ОМС, ограничены таким списком ситуаций (Приказ ФОМС № 60):

  • документально подтвержденная смерть плательщика взносов;
  • ИП признан банкротом;
  • предприятие-должник было ликвидировано;
  • судебный пристав составил постановление о прекращении реализации исполнительного производства.

Списание недоимки по страховым взносам ИП и юрлиц осуществляется на основании решения внутренней комиссии ФОМС. В ее состав должно входить не менее пяти членов. На рассмотрение каждого дела отводится максимум 10 рабочих дней.

Статья написана по материалам сайтов: studbooks.net, pravo.bobrodobro.ru, nalog-nalog.ru, spmag.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий